Анализ кредиторской задолженности

     8.полученным  авансам;

     9.отчислениям  во внебюджетные фонды социального  страхования, медицинского страхования  и пенсионный фонд и т.д.

     В зависимости от юридической природы  и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена  к трем группам:

     1. Задолженность организации перед  бюджетом и социальными фондами,

     2. Задолженность организации перед  ее персоналом: долги по выплатам  работникам заработной платы,  компенсациям, платежам в порядке  возмещения вреда, причиненного  здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве,

     3. Задолженность перед партерами  и контрагентами по договорным  и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам  за поставленные товары, подрядчикам  - за выполненные работы по  возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

     По  факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть:

     просроченной (долги по обязательствам, сроки  погашения которых на момент составления  баланса наступили);

       непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

       В составе просроченной кредиторской  задолженности можно выделить  два вида кредиторской задолженности:

     1. кредиторская задолженность, шансы  на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;

     2. кредиторская задолженность, погашение  которой нереально по каким-либо  фактическим основаниям. Нереальность  погашения просроченных долгов  может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

     Реальность  и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор  с учетом конкретных обстоятельств.

     Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

     1.  перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

     2.  перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

     3.   перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

     4.   перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

     5.  по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

     6.   перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

     Как уже отмечено, после окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

     В ходе инвентаризации путем документальной проверки необходимо установить, в  частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая  суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности. 

1.2 Методика  анализа кредиторской задолженности 

      Анализ  состояния расчетов предприятия  с дебиторами и кредиторами очень  важен, так как большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.

     Савицкая  Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа кредиторской задолженности используются данные V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

     Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа  оценить также уровень 

кредиторской  задолженности, т. е. определить коэффициент  отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

     Бернстайн Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

     - доля просроченной кредиторской  задолженности в общей сумме  кредиторской задолженности;

     - доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов.

     Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового  менеджмента.  

     Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

                             (1.1)

     где: КЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

                                            (1.2)

     где: О_кз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

     В_р – Выручка от реализации продукции;

     С_кз – Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

                                          (1.3)

где: П_ПКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

     Период  погашения кредиторской задолженности  показывает, сколько оборотов в течение  анализируемого периода требуется  предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

     В качестве подведения итогов данного  параграфа необходимо отметить, что  дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими  бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с  датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

     Оценка  влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

     Одновременно  это может свидетельствовать  о более быстрой оборачиваемости  кредиторской задолженности по сравнению  с оборачиваемостью дебиторской  задолженности. В таком случае в  течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

     1.3. Информационное обеспечение анализа  кредиторской задолженности

     Результативность  экономического анализа хозяйственной  деятельности  в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

     К источникам информации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др

     Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

     Ведущая роль в информационном обеспечении  анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования

     Данные  статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

     Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

     Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

     К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

• официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления,  акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.
• хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.
• научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений.
• материалы изучения передового опыта, данные о работе конкурирующих предприятий, полученные из разных  источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т.д.).
• техническая и технологическая документация.
• материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.).
• устная информация, которая получена во время деловых встреч с членами трудового коллектива или представителями других предприятий.

     По  отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации — это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.