Сущность себестоимости продукции (услуг телекоммуникации общего пользования)

     Материальные  затраты организаций связи могут  планироваться (при невозможности  прямого счета) на основе укрупненного измерителя 100 руб. доходов, а для  оперативно-хозяйственных расходов 1 м производственной площади. То есть общую сумму расходов по этим статьям  определяют умножением запланированного объема доходов (или производственной площади) на планируемую величину затрат на 100 руб. доходов или 1 м площади  с учетом инфляции.

     Затраты на электроэнергию планируют по видам  оборудования исходя из его мощности, продолжительности работы, нормы  потребления электроэнергии и прогнозируемых тарифов на нее.

     Взаиморасчеты с предприятиями связи планируются  с учетом продолжительности, объема работ, используемого оборудования и т.д. на основе договоров.

     Транспортные  расходы, в том числе на перевозку  почты, планируются на основе договоров  с теми, кто производит транспортировку.

     Определение себестоимости отдельных видов  услуг связи для формирования тарифов основано на использовании  результатов раздельного учета  доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым  услугам и используемым для оказания этих услуг частям сети связи. Раздельный учет ведется операторами связи в соответствии с Методическими рекомендациями, и предназначенными для практического применения операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования, операторами, являющимися субъектами естественных монополий в области связи, и операторами универсального обслуживания.

     Раздельный  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  распределения информации бухгалтерского, статистического и оперативного учетов о доходах и расходах операторов по видам деятельности и объектам калькулирования — услугам связи.

     Основным  принципом раздельного учета  является распределение доходов  и расходов операторов по видам деятельности и услугам на основе установления взаимосвязи между объемом оказанных  услуг конкретного вида и теми доходами и расходами, которые возникают  в результате их оказания потребителям. Реализация этого принципа осуществляется посредством деления всей производственно-коммерческой деятельности организации на производственные процессы, которые позволяют установить причинную связь между объемом  конкретных услуг и расходами, понесенными  при их оказании. Раздельный учет ведется  также в соответствии с принципами объективности, последовательности и  эффективности.

     Для распределения затрат по услугам  в рамках раздельного учета расходы  оператора по обычным видам деятельности делятся на расходы по основным и  неосновным видам деятельности. По каждому основному виду деятельности операторы формируют перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов (ПС) и составляют общий  перечень неосновных видов деятельности.

     Основные  производственные процессы непосредственно  связаны с эксплуатацией средств  и линий связи, а также оказанием  услуг, в том числе услуг присоединения  и услуг по пропуску трафика. К  первой группе основных ПС относятся  эксплуатация, контроль состояния, техническое  обслуживание и ремонт оборудования, линейно-кабельных сооружений, систем передачи, систем абонентского и средств  коллективного доступа, таксофонов, систем информационно-справочного  обслуживания и т.д.

     Основные  ПС, связанные с оказанием услуг, отражают деятельность операторов по продвижению и маркетингу предоставляемых  конечным потребителям услуг; выполнению работ по заключению договоров с  абонентами и обеспечению их доступа  к сетям и соответствующим  услугам; осуществлению расчетов с  пользователями и операторами за услуги и другие. Перечень основных производственных процессов в соответствии с Методическими рекомендациями по раздельному учету доходов и расходов представлен в приложении к данной главе.

     Вспомогательные производственные процессы включают сферы  деятельности, связанные с созданием  нормальных организационно-технических  и санитарно-гигиенических условий  труда и производства. Они связаны  с обеспечением работы персонала, эксплуатацией  зданий и сооружений, эксплуатацией  оргтехники и других внеоборотных активов. 

     Совместные  производственные процессы относятся  к общему руководству организацией связи, организации учета, отчетности и аудита, общему маркетингу, снабжению, планированию развития сети оператора, обеспечению защиты информационных ресурсов, проведению метрологических  проверок и метрологическому обеспечению.

     В перечень неосновных видов деятельности включаются все виды работ, выполняемых  организацией связи, непосредственно  не связанные с созданием услуг. Это, например, транспортные услуги, ремонтные  и строительные работы, проектно-изыскательская деятельность, организация общественного  питания, амбулаторно-поликлинического обслуживания и отдыха, обслуживание ведомственного жилого сектора и  дошкольных учреждений и другие. Если какие-либо из неосновных видов деятельности косвенно связаны с эксплуатацией  средств и линий связи или  предоставлением услуг, то расходы  по ним учитываются при распределении  затрат на основные, вспомогательные  и совместные производственные процессы. Остальная часть расходов по неосновным видам деятельности в определении  себестоимости услуг не участвует.

     Последовательность  распределения расходов по обычным  видам деятельности в системе  раздельного учета организаций  связи осуществляется следующим  образом. Общая сумма расходов делится  по видам деятельности (основная и  неосновная), производственным процессам  в разрезе статей затрат и далее  по услугам связи, являющимся объектами  калькулирования. В рамках раздельного  учета операторы связи осуществляют учет расходов по следующим статьям  затрат:

а) затраты на персонал;

б) амортизационные  отчисления;

в) расходы  на материалы;

г) расходы по оплате услуг присоединения;

д) расходы  по оплате услуг по пропуску трафика;

е) расходы  по оплате товаров, работ и услуг  сторонних организаций;

ж) расходы  на налоги, сборы и неналоговые  платежи, включаемые

в состав расходов по обычным видам деятельности;

з) прочие расходы.

Этот  перечень по усмотрению оператора может  быть более детализирован для  повышения точности определения  себестоимости конкретных услуг.

     Распределение расходов осуществляется либо методом  прямого отнесения конкретных видов  затрат на соответствующие участки  сети или услуги, либо с использованием баз распределения расходов.

База  распределения расходов представляет собой совокупность показателей, которые  используются для пропорционального  деления расходов по обычным видам  деятельности между производственными  процессами, частями сети электросвязи и услугами связи, в том числе  услугами присоединения, услугами по пропуску трафика и универсальными услугами связи. По своему экономическому содержанию базы распределения — это фактические  количественные показатели производственной деятельности оператора связи за отчетный период, наиболее тесно коррелирующие  с затратами на осуществление  конкретных видов производственных процессов, задействованных в оказании услуг.

     Например, для распределения расходов по всем видам производственных процессов  и неосновным видам деятельности по статье “Затраты на персонал” в  качестве базы распределения установлено  фактически отработанное за отчетный период время.

     В целях распределения расходов таких  основных производственных процессов  как “Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт цифровых систем передачи сети местной  телефонной связи” и “Эксплуатация, контроль состояния, техническое обслуживание и ремонт аналоговых систем передачи сети местной телефонной связи” (с  учетом отнесенных на данные ПС долей  расходов по вспомогательным и совместным производственным процессам и неосновным видам деятельности) используется база распределения “Количество каналов, образованных линиями передачи сети местной телефонной связи”.

     В качестве базы распределения расходов основного производственного процесса “Осуществление расчетов с операторами  связи за услуги по пропуску трафика” используется показатель “Объем оказанных  услуг”.

     Для распределения расходов вспомогательного производственного процесса “Эксплуатация  зданий и сооружений” базой распределения  является площадь помещений.

     При распределении расходов вспомогательного ПС “Обеспечение работы персонала” за базу распределения принят показатель его функциональной занятости.

     С целью унификации форм и повышения  достоверности результатов раздельного  учета Методические рекомендации содержат типовые таблицы для формализации процедур распределения конкретных видов расходов с присвоением им соответствующих шифров, номеров счетов, субсчетов и т.п. Это не только упрощает процесс распределения затрат, но и создает условия для автоматизации раздельного учета в организациях связи на основе единых программно-вычислительных средств, что существенно снизит трудоемкость ведения раздельного учета и обеспечит его объективность.

     Полученные  по результатам раздельного учета  данные о себестоимости конкретных услуг связи кладутся в основу определения экономически обоснованных затрат на их производство, используемых при формировании тарифов на регулируемые услуги связи, а также цен на услуги присоединения, пропуска трафика и  универсальные услуги электросвязи.

     В состав экономически обоснованных затрат (ЭОЗ) на оказание услуг включаются:

• расходы по обычным видам деятельности (за исключением амортизации), связанные с оказанием услуг и полученные в ходе ведения раздельного учета;
• амортизация основных средств, в том числе полученных по договорам лизинга и принятым на баланс оператора связи, определяемая с использованием данных бухгалтерского учета, полученных в ходе раздельного учета или расчетных значений амортизационных отчислений.

   Расчетное значение амортизации ОПФ применяется  при несоответствии (более чем  на 25 %) остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета стоимости их замещения с учетом износа объекта оценки. Для определения расчетного значения амортизационных отчислений используется стоимость замещения (строительства, сооружения, приобретения современного оборудования аналогичного назначения) основных средств.Обоснованность применения расчетного значения амортизационных отчислений определяется регулирующим органом, исходя из требований достаточности средств на модернизацию сети. Оценка указанной стоимости проводится один раз в 3 года;

• амортизация нематериальных активов в соответствии с принятой

оператором  учетной политикой по данным бухгалтерского учета, полученным в ходе ведения  раздельного учета;

• расходы на налоги (за исключением НДС), а также на иные обязательные платежи и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим налоговым законодательством;
• операционные расходы, связанные с оплатой услуг кредитных

организаций, расходы, обусловленные участием в  совместной деятельности, проценты, уплачиваемые оператором за предоставленные ему кредиты и займы, а также проценты по причитающимся к оплате векселям и облигациям.

     Таким образом, экономически обоснованные затраты  учитывают все необходимые расходы  операторов, которые он несет в  процессе производственной деятельности, а также предусматривают средства на воспроизводство оборудования и  сооружений связи в их современном  функциональном эквиваленте. Использование  расчетных величин ЭОЗ в системе  государственного регулирования ценообразования  повышает его научную обоснованность и способствует созданию условий  для эффективной работы операторов, включенных в реестр субъектов естественных монополий, операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования и операторов универсального обслуживания.

     Применение  рассмотренного механизма раздельного  учета и определение на его  основе экономически обоснованных затрат компаниями, работающими в нерегулируемом секторе телекоммуникационного  рынка, будет также полезно как  с точки зрения оптимизации тарифов, так и с позиций выявления  и оценки резервов снижения затрат на производство услуг связи.