Основные фонды предприятий и пути улучшения их использования

     Начиная с 1 января 1998 г. организация имеет  право не чаще одного раза в год(на начало отчетного года) переоценивать  объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения  о переоценке следует учитывать, что в последующие годы основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы балансовая стоимость соответствовала уровню рыночных цен.¹⁰

     В пользу рыночной переоценки основных фондов говорит то, что восстановительная  стоимость, рассчитанная с помощью  коэффициента пересчета, может значительно  отличаться от реальной рыночной стоимости  объекта основных средств. Учет изменения цен по конкретным типам и маркам техники более точен, чем использование индексов по группам машин и оборудования, транспортных средств, даже в условиях увеличения числа таких групп. Кроме того переоценка по индексам учитывает изменение цен за год, прошедший после предыдущей переоценки, и лишь частично в некоторых случаях «подправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам  предшествующих переоценок. Методы же прямой оценки по ценам, существующим на дату проводимой переоценки, в принципе позволяет исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достоверный результат.

     Переоценка  основных фондов отражается как добавочный капитал в пассиве баланса  и дает возможность увеличить  уставный капитал организации. Если главная цель – привлечь инвесторов, предприятие может быть заинтересованно в увеличении размера уставного капитала, и тогда нужно применять максимальные коэффициенты переоценки. При возникновении проблем со сбытом продукции, снижением конкурентоспособности предприятия следует, наоборот, придерживаться минимальных коэффициентов, чтобы не увеличивать чрезмерно себестоимость. При стремлении организации к снижению общей суммы налоговых платежей принятию решения о переоценке должен предшествовать анализ структуры основных фондов и степени их износа, а также дополнительные расчеты.

     Переоценка  основных фондов влияет на величину амортизационных  отчислений (кроме учета амортизации в расходах при исчислении налога на прибыль), остаточную восстановительную стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налоге на имущество и на налоге на прибыль.

     Для снижения налога на имущество следует  стремиться минимизировать применяемые  коэффициенты переоценки(k). Кроме того, нужно учитывать, что переоценка основных фондов в первые годы их службы в большей степени сказывается на величине налога на имущество, чем в последние годы срока полезного использования при небольшой остаточной стоимости.

     Переоценка  основных фондов оказывает разнонаправленное  действие на налог на прибыль и налог на имущество. Рост стоимости основных фондов в ходе переоценки (при k>1) приводит к увеличению налога на имущество и снижает налог на прибыль. Напротив, снижение стоимости основных фондов при переоценке (при k<1) позволяет уменьшить налог на имущество, но увеличивает налог на прибыль.

     Если  у предприятия нет стабильной прибыли, задача оптимизации налогообложения  сводится к минимизации налога на имущество, а значит, выбору минимальных  коэффициентов переоценки. 
 
 
 
 

     2. ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ 

     2.1 понятие износа основных фондов

     Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных  процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды).¹¹ В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

     Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию. Например, при сроке службы машины восемь лет после второго года ее эксплуатации величина износа составит 25%. Эта величина определяется по следующей формуле:

     где И—износ основных фондов, выраженный в процентах;

     С—фактический срок эксплуатации основных фондов (лет);

     А—нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов (лет).¹² 

     Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них.

     Вторая  форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного и того же количества продукции.

     Решить  проблему морального износа можно с  помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устарения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монтаже.

     Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.  

     2.2 Сущность и нормативная база  амортизации

     Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в .денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

     Амортизация это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию.¹³ Она выполняет следующие основные задачи:

     1) позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;

     2) характеризует в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

     3) создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

     Отсюда  видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется  себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая – активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

      Амортизационные отчисления производятся предприятиями  ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам. В течении года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения  основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

      Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

      В момент выбытия объекта с предприятия  его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных  отчислений. Результат (прибыль или  убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

      С введением в действие в 1998 г. стандарта учета основных средств российские предприятия получили возможность использовать в бухгалтерском учете:

• метод уменьшаемого остатка;
• линейный метод;
• способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции;
• метод суммы чисел лет срока полезного использования.¹⁴

     С 2002 г. с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ предприятия могу применять для целей налогообложения не только линейный метод, но и нелинейный метод.

     Линейный  метод. Годовая сумма амортизационных отчислений в любом году определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации при линейном способе начисления амортизации зависит от срока полезного использования.

     Линейный  метод является традиционным для российских предприятий, может использоваться в бухгалтерском и налоговом учете для амортизации основных средств и позволяет равномерно переносить стоимость имущества на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость и расходы, учитываемые для налогообложения.

       Линейный метод обязателен в налоговом учете для основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства).

       Метод суммы чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и изменяющейся по годам нормы амортизации.

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в года. Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.

     Метод уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется для целей бухгалтерского учета исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода, нормы амортизации, рассчитываемой аналогично линейному методу, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.