Обоснование необходимости планирования аудита

     В случае принятия положительного решения  об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

     Ведущий аудитор должен пересматривать общий  план аудита по мере необходимости. Пересмотр  может быть осуществлен, например, в  следующих (и аналогичных им) ситуациях:

      - при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если в плане проверка по данному направлению не была зарегистрирована);

     - в результате применения аналитической  процедуры выявлено неверное  отражение фактов хозяйственной  деятельности (например, арифметический  расчет входного сальдо по  балансу на начало отчетного  периода не подтвержден регистрами  бухгалтерского учета по статье  «прочие активы»). В этом случае  аудитор имеет право включить  в план проверку данного направления  по предыдущему отчетному периоду  за дополнительную плату.

     В тех случаях, когда пересмотр  общего плана приводит к значительному  росту объема работ, изменения в  план должны быть внесены исключительно  по согласованию с руководством организации. Если пересмотр общего плана увеличивает  работу в незначительной степени, изменения  в план могут вноситься ведущим  аудитором без сообщения руководству  экономического субъекта.

     Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

     Аудиторская проверка начинается с того что аудиторская  организация собирает подробную  информацию о компании - возможном  клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли  в целом и ее положении в  отрасли. Источниками информации могут  быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим  субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

     На  стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических  процедур должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных  показателей аудиторская фирма  считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство  и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим  субъектом.

     Если  аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес  экономического субъекта посылается отказ  от его проведения.

     Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических  процедур разрабатывается общий  план и программа аудита.

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита.

     В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем  плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

     Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

     На  основании выводов аудитора по каждому  разделу аудиторской программы  составляется аудиторский отчет  и аудиторское заключение, а также  формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Так же аудиторунеобходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к проведению аудита.

     Система бухгалтерского учета — это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций  их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

     Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и  процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  планируют процедуры аудиторской  проверки в зависимости от результатов  такого изучения и оценки.

      Планирование  аудита финансовой отчетности согласно международным стандартам заключается  в определении его стратегии  и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь  поставленной цели – подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности.

     В рекомендациях МСА «Планирование» говорится, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите.Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. 

1. Адаме, Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006; - 376 с.
2. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2007. – 282 с.

3. Подольский  В.И. Аудит: Учебник для вузов. / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк , А.А. Савин ; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008; - 349 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008; - 385 с.

5. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. / Н.Т. Белуха. -М.: Финансы и статистика, 2007; - 326 с.

6. Бурцев  В.В. Внутренний контроль в  организации: методологические и  практические аспекты. // Аудиторские  ведомости, 2005, №8.

7. Данилевский  Ю.А., Аудит: организация и методика  проведения. / Ю.А. Данилевский.–М.:Финансы и статистика, 2008; - 238 с.

8.Чекин  В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов. / В.Д,Чекин. - М.: Финстатинфо, 2008; - 294 с.

9.Солодов  А.К. Аудит и бухгалтерский  учет в страховых компаниях. / А.К.Солодов.-М.: АО "ДИС", 2007; - 238 с.

10.Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2007.

11.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. / П.И. Камышанов.- М: 2007; - 218 с.

12.Смекалов  П.В. Теория и практика аудита. / П.В. Смекалов А.А. Терехов.

13.http://www.allbest.ru/