Анализ материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на примере ЗАО «Рыбницкий насосный завод»

     Поэтому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия  должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны  деятельности предприятия.

     Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

     Кроме перечисленных задач, в процессе финансово-экономического анализа работы предприятия решаются задачи, связанные с поиском резервов снижения затрат предметов труда и увеличением на этой основе объёмов производства и конечных результатов:

• анализ качества расчётов, которые осуществляют соответствующие функциональные подразделения предприятия, с целью выявления потребности в материальных ресурсах, включая анализ качества норм расхода сырья, материалов, энергоносителей на производство продукции;
• оценка деятельности служб материально-технического снабжения с точки зрения бесперебойности обеспечения производства всеми необходимыми видами материальных ресурсов и экономии финансовых ресурсов на создание складских запасов;
• выявление резервов снижения материальных затрат за счёт внедрения прогрессивных норм, ресурсосберегающих технологий, уменьшения непродуктивных затрат, отходов;
• подсчёт влияния внедрения режима экономии материальных ресурсов на количественные и качественные показатели деятельности предприятия.

     Основную  информационную базу экономического анализа  использования материалов составляют данные бухгалтерского и управленческого  учёта, плановые и отчётные калькуляции  себестоимости продукции, материалы  плановых, финансовых служб, а также технологических, конструкторских и других функциональных подразделений предприятия (цехов, участков), которые обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного снабжения предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске резервов экономии этих ресурсов.

     Основные  этапы анализа использования  материальных ресурсов:

1. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.
2. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
4. Анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов.

     3.2 Показатели эффективности использования материальных ресурсов

     Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

     Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в  комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1. материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;
2. соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

     МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.       

     Дадим оценку выполнения планового задания  по использованию материалов на предприятии. Рассчитаем основные показатели, необходимые  для анализа использования материалов в отчётном периоде:

• материалоёмкость:

     МЕ = МЗ / ВП;                                                        

• материалоотдача:

     МО = ВП / МЗ;                                                        

• коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:

     Ксоотн. = МЗ / МЗпр.                                              

     Полученные  в результате расчётов по приведенным  выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в  абсолютном и относительном выражении (Прил. 1).

     В рассматриваемом периоде не выполнены  плановые показатели использования  материалов в производстве:

• общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;
• общая материалоотдача – увеличилась на 0,016 или на 1,33%.

     Проанализируем, за счёт каких факторов произошли  данные изменения.

     Как уже было сказано ранее, факторами  первого порядка, влияющими на изменение  материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и  коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.

     МЕ = МЕпр * Ксоотн.                                                          

     ∆ МЕ (Ксоотн.) = 0,776 * 0,0015 = 0,0012

     ∆ МЕ (МЕпр) = -0,011 * 1,0567 = -0,012

     Баланс  отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108

     Результаты  анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло  вследствие более рационального  и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.

     Теперь  проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким  факторам относятся объём произведенной  продукции и материальные затраты  на её производство. Проиллюстрируем  данное влияние с помощью метода цепных подстановок.

     МО = ВП / МЗ;                                                              

     МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237;

     МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221;         ∆МО = 0,016

     1-я  подст.: 822858,5 / 655927,0 = 1,2545 ↑ = 0,0335;

     2-я  подст.: 811428,5 / 655927,0 = 1,237 ↑ = -0,0175;

     Баланс  отклонений: 0,0335 + (-0,0175) = 0,016.

     В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению  с планом уменьшилась в связи  с более рациональным и эффективным  использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,0335. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,0175.

     Методику  расчёта влияния на уровень общей  материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (др.)

     При аддитивном типе факторной системы  влияние факторных показателей  на результативный определяется путём  сравнения соответствующих фактических  показателей с плановыми показателями.

Данные  таблицы (Прил.2) показывают, что снижение материалоёмкости продукции по сравнению  с плановыми показателями на 0,011 произошло вследствие уменьшения сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и  материалоёмкости по другим материалам соответственно на 0,012, 0,002, 0,001 и 0,004. При прочих равных условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на 0,019 (0,012 +   +0,002 + 0,001 + 0,004). Однако повышение материалоёмкости продукции по полуфабрикатам на 0,008 уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

     Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей материалоёмкости продукции на 0,011 (0,019 – 0,008).

     Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре  материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

3.3 Факторный анализ общей материалоёмкости продукции

     Снижение  материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости в части  материальных затрат и увеличению объёмов  производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:

     МО = ВП / МЗ.                                                                       

     В отчётном периоде по сравнению с  планом материалоёмкость продукции  снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:

     ВП = МО * МЗ;  ∆ ВП = ∆ МО * МЗ (факт).

     Исходя  из определения материалоёмкости можно  вывести формулу:

     МЕ = МЗ / ВП;     МЗ = МЕ * ВП.                          

     Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения  материалоёмкости рассчитывается по формуле:

     ∆ МЗ = ∆ МЕ * ВП (факт).                                               

     Полученные  таким путём данные оформим в  виде таблицы (Прил. 3).

     Так, в отчётном периоде по сравнению  с плановыми показателями материалоёмкость снизилась на 0,011, что, в свою очередь, привело к уменьшению себестоимости  продукции в части материальных затрат на 8925,71 тыс.руб. В результате увеличения материалоотдачи на 0,016 выпуск продукции на предприятии увеличился на 10494,80 тыс.руб.

     Одним из показателей эффективности использования  материальных ресурсов является прибыль  на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

     П / МЗ = (П / В) * (В / ВП) * (ВП / МЗ) = R * ДВ * МО, где

     П – прибыль от реализации продукции;

     В – выручка от реализации продукции;

     R – рентабельность оборота;

     ДВ  – доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.

     Данные  для факторного анализа прибыли  на рубль материальных затрат даны в ( Прил. 4.)

     Из  таблицы  (Прил.4) видно, что в отчётном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 0,003 руб., в том  числе за счет изменения:

     а) материалоотдачи:

     ∆ МО * ДВ (пл) * R (пл) = 0,016 * 0,678 * 0,1101 = 0,001194

     б) доли реализованной продукции в  общем объёме её производства:

     МО (факт) * ∆ ДВ * R (пл) = 1,237 * 0,497 * 0,1101 = 0,067688

     в) рентабельности оборота: