Взаємодія експерта-бухгалтера і слідчого у розкритті господарських правопорушень

    Участь  спеціаліста-бухгалтера  у  допитах  під  час  очних  ставок.

    Допомога  спеціаліста-бухгалтера визначається у наступному:

    •  по  результатах  ознайомлення  з  матеріалами  справи  він  виражає свою  думку  про  правдивість  свідчень  осіб,  які  підлягають  допиту  під час очної ставки;

    •  чітко визначає у їх свідченнях протиріччя з точки зору положень ведення бухгалтерського обліку;

    •  дає рекомендації слідчому щодо інших можливих шляхів перевірки неправдивих свідчень;

    •  допомагає слідчому визначити перелік питань, які необхідно визначити  під  час  проведення  очної  ставки  і  перелік  документів —  для надання особам, що приймають участь;

    •  рекомендує — в якій послідовності повинні бути допитані учасники очної ставки, які питання їм ставити та які документи надавати.

    Під  час  допиту  при  очній  ставці,  спеціаліст  так  само,  як  і  під  час допиту  у  конфліктній  ситуації,  на  прохання  слідчого,  дає  пояснення довідкового характеру,  коментує  свідчення  сторін  з точки  зору  відповідності їх вимогам бухгалтерського обліку, допомагає сформулювати додаткові питання допитуваним тощо.

    Спеціаліст-бухгалтер,  що  бере  участь  у слідчих діях,  може  надати допомогу слідчому в наступних формах:

    1)  консультування  слідчого  по  загальних  питаннях  організації   та ведення бухгалтерського обліку;

    2)  надання  пояснень  з  приводу   обставин,  що  з’ясовуються  в   ході слідчої дії, якщо такі обставини відносяться до області його спеціальних бухгалтерських знань;

    3)  надання  слідчому  технічної   допомоги,  пов’язаної  з  виявленням, закріпленням і вилученням документів.

    Консультація  спеціаліста-бухгалтера  може  включати  роз’яснення слідчому порядку ведення обліку матеріальних цінностей у підприємства,  організації,  де  було  вчинено  економічний  злочин.  Крім  того  він може роз’яснити  права  й обов’язки  відповідальних осіб  по обліку  матеріальних  цінностей,  прав  і  обов’язків  працівників  бухгалтерії,  що здійснюють облік і контроль матеріальних цінностей.

    З приводу обставин, що з’ясовуються в ході слідчої дії, спеціаліст-бухгалтер може повідомити, за допомогою якого методу аналізу облікових даних можна проводити документальну перевірку, чи була певна  господарська  операція  в  дійсності,  які  господарські  операції  взаємозалежні (у  межах  однієї  або  декількох  організацій)  і  які  взаємозалежні документи складаються при їхньому здійсненні. Він може надати допомогу в їхньому зіставленні, звернути увагу слідчого на необхідність провести огляд певних документів для з’ясування змісту цікавлячої  слідчого  господарської операції,  недоліки  і  порушення  правил обліку при оформленні господарських операцій первинними документами,  у  зведених  документах  обліку  й  облікових  регістрів.  Спеціаліст може  пояснити  слідчому  на  основі  оглянутих  документів  вірогідний спосіб вчинення злочину, вказати, який обсяг документів може знадобитися для проведення бухгалтерської експертизи.

    Технічна  допомога спеціаліста-бухгалтера може полягати у наступному:

    •  в  участі  при  групуванні  документів  для  наступного  їхнього  вилучення  і  залучення  до  справи (у  тому  числі  і  необхідних  для  проведення бухгалтерської експертизи);

    •  у  необхідних  підрахунках  і  розрахунках  кількості  і  вартості  товарів, продукції тощо;

    •  у  сприянні  правильному  опису  документів,  що  оглядаються  або документів  бухгалтерського  обліку,  що  вилучаються, (уточнення  назви, значення їхніх реквізитів тощо). [2, 125-128] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Надання довідкової інформації експертом-бухгалтером

    Вивчення  практики показує, що довідкова інформація в області бухгалтерського обліку може стосуватися насамперед, установлених положень і правил. Як приклад можна привести питання, які найчастіше ставляться перед експертами-бухгалтерами:

• хто  зобов’язаний  заповнювати  прибуткові,  видаткові  касові  ордери і хто несе відповідальність за вписані в них суми?
• чи є офіційним документом квитанція комерційного банку?
• хто зобов’язаний складати звіти про рух товарів, підписувати їх, перевіряти та затверджувати?

    Без  залучення  спеціаліста-бухгалтера подібні питання іноді з’ясовуються  слідчим  із  зайвою  витратою  часу  шляхом  багаторазових допитів працівників організацій, у яких вчинено злочин, або працівників вищестоящих  організацій.  Очевидно,  що  такі  питання  доцільніше з’ясовувати шляхом одержання довідки спеціаліста або його допиту. [2, 128]

    Слідчий і суд нерідко потребують відповідних  консультацій щодо питань довідкового характеру, які не вимагають проведення експертного дослідження. Як правило, це такі:

• про законність зарахування («перекриття») недостачі, виявленої в одному інвентаризаційному періоді, надлишками, виявленими в іншому періоді;
• про порядок відображення в бухгалтерському обліку продажу товарів у кредит;
• про порядок проведення інвентаризації;
• про порядок розподілу обов’язків між робітниками бухгалтерії;
• про порядок списання стягнення сум з певних посадових осіб. [5, гл. 9]

    Довідкова  діяльність  взагалі  і  спеціаліста-бухгалтера  зокрема, на  мою думку,  повинна обмежуватися  тими  випадками,  коли  по справі  необхідно  з’ясувати  за  допомогою  спеціалістів  у  певній  області  знань,  які  загальні  закономірності  або  нормативні  положення діють у визначеній галузі народного господарства чи галузі підприємницької  діяльності.

      З’ясування  їх  допомагає   слідчому  правильно вирішити  питання,  що  виникають  у ході  розслідування кримінальної справи, вірно оцінити розслідувані ним явища. Для повідомлення  слідчому  необхідної  інформації  довідкового  характеру  спеціалісту  немає  необхідності  проводити  які-небудь  дослідження.  Саме тому такі відомості і є довідковими. У випадках, коли слідчому необхідно  отримати  дані  довідкового  характеру  з  області  бухгалтерського  обліку,  він  може  вимагати  від  спеціаліста-бухгалтера  відповідну  довідку  або  допитати  його.  Коли  ж  у  кримінальній  справі потрібно за допомогою використання спеціальних знань установити конкретні  факти,  що  вимагають  дослідження,  то  незалежно  від  характеру цих досліджень вони є експертизою. [2, 129] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Висновки

1. Спеціаліст у слідчих діях та експерт-бухгалтер виконують різні функції. При цьому фахівець зобов’язаний надавати слідчому та суду допомогу, використовуючи свої спеціальні знання та навички.
2. Можливість залучення слідчим спеціаліста-бухгалтера до участі у проведенні слідчих дій передбачена ст. 128-1  КПК «Участь спеціаліста при проведенні слідчих дій». [2, 122]
3. На мою думку, не існує перешкод для залучення спеціалістів до участі в таких слідчих і судових діях, які пов’язані із пред’явленням і вивченням бухгалтерських  документів, незважаючи  на  те, що у законі відсутня  пряма вказівка.
4. Для  того  щоб  допомога  спеціаліста-бухгалтера  була  ефективною, у кожнім випадку до нього варто довести, для участі в яких слідчих діях він запрошується. Доцільно перед початком слідчої дії ознайомити його і з тією частиною плану слідчої дії, що стосується роботи з  документами.  Це  необхідно  для  того  щоб  запрошений  спеціаліст бухгалтер  міг  орієнтуватися  в  обставинах  справи  і  більш  ефективно допомогти слідчому своїми спеціальними пізнаннями. [2, 124]
5. Для розслідування  економічних  злочинів  та  розгляду  господарських  суперечок  у  суді необхідними є спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, якими не володіє суддя та слідчий і які є спеціальною сферою знань експерта-бухгалтера. [4]

Література:

1. Волобуєв А.Ф. Проблеми методики розслідування розкрадань майна в сфері підприємництва. – Х. : Вид-во ун-ту внутр. справ, 2000. – 380 с.
2. Дондик Н. Я., Дондик Г. П. Судова бухгалтерія. Навч. Посіб. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 208 с.
3. Кримінально-процесуальний кодекс України
4. Мисака Г.В., Данильченко Г.М. Теоретико-організаційні засади підвищення ефективності проведення судово-бухгалтерської експертизи// Економічний форум. – Випуск 2. –  Луцьк 2011
5. Судова бухгалтерія: Підручник / В. М. Глібко, О. П. Бущан. — К.: Юрінком Інтер, 2006. — 224 с.
6. Шарманська В.М., Шарманська С.О., Головко І.В. Судова бухгалтерія. Навч. пос. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 454 с.