Взаємодія експерта-бухгалтера і слідчого у розкритті господарських правопорушень

  «Взаємодія експерта-бухгалтера і слідчого у розкритті господарських правопорушень» 
 

План

Вступ

1. Необхідність участі  експерта-бухгалтера у слідчих діях………………4
2. Допомога спеціаліста-бухгалтера слідчому………………………….…..8
3. Надання довідкової інформації експертом-бухгалтером……………….13

Висновки

Література 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вступ 

    Актуальність  даної теми полягає у тому, що завжди гостро стоїть проблема охорони  законних інтересів підприємств, організацій, установ, держави, інших осіб у випадку  вчинення господарських правопорушень.

    Нажаль, дуже рідко зустрічаються дослідження  залучення спеціалістів-бухгалтерів  до проведення слідчих дій, тоді як питання  про  залучення  спеціалістів  до  проведення  окремих  слідчих  дій  у  процесуальній  і  криміналістичній  літературі  розглядається переважно  у відношенні криміналістів, лікарів  і якоюсь мірою автотехніків. [2, 123]

    Беззаперечним є той факт, що для результатів  слідства, особливо у сфері господарських  правопорушень потрібно кваліфіковано  оглянути та вилучити документи. Для  цього необхідні знання не тільки основ бухгалтерського обліку і звітності, але й ознайомлення з  організацією  та  веденням  обліку  і  звітності  на  тому  конкретному підприємстві  чи  організації,  де  ці  дії  проводяться.  [2, 122] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Необхідність  участі експерта-бухгалтера у слідчих діях

    Фахівець-бухгалтер  — це особа, яка розуміється в  галузі бухгалтерського обліку, запрошена  для участі у проведенні слідчих  і судових дій як консультант  або технічний помічник органів дізнання, слідства і суду.

    Участь  фахівця у слідчих діях передбачена  ст. 1281 КПК. Право виклику судом  фахівця для участі в судовому розгляді — ст. 2701 КПК. [5, гл. 9]

    Вивчення  кримінальних справ, по яких проводилися  бухгалтерські експертизи, показує, що слідчі, на жаль, далеко не завжди вдаються до допомоги спеціалістів-бухгалтерів  при проведенні слідчих дій, що негативно  позначається на результатах слідства, приводячи до неповного вилучення  первинних документів із усіма наслідками, що випливають на  перспективу  справи. Деякі  слідчі,  прагнучи  уникнути  подібних  ситуацій, на початковій стадії розслідування вилучають усі  бухгалтерські документи того підприємства (організації), де вчинено економічний  злочин.  Однак  вилучення  усіх  без  виключення  бухгалтерських  документів  є  порушенням  кримінально-процесуального  закону,  який  передбачає  вилучення  лише  тих  документів,  що  мають  значення  для справи.  Крім  того,  вилучення  всіх  бухгалтерських  документів  за  певний період створює  суттєві труднощі в подальшій  роботі підприємства (організації). [2, 123]

    Можна назвати багато обставин, які мають  значення для справи (взаємозв’язок конкретних  господарських  операцій  даної  організації  з  іншими  організаціями,  у  зв’язку  з  чим  виникає  необхідність проведення  зустрічних  перевірок  і  т.п.)  і  на  які  спеціаліст-бухгалтер  може  звернути  увагу  слідчого  лише  при  безпосередній участі  в  слідчих  діях.  При  цьому  спеціаліст  часто  повідомляє  слідчому  нові,  мало  або  зовсім  невідомі  йому  відомості,  які  суттєво впливають на планування подальшого ходу розслідування. Слідча й експертна  практика  показує,  що  при розслідуванні справ про економічні злочини велике значення має своєчасне і якісне проведення обшуку  в  підозрюваних  і  обвинувачуваних.  Матеріально-відповідальні  і  службові  особи  нерідко  ведуть  неофіційні  записи взаєморозрахунків.  Зіставлення  подібних  записів  з  порівнювальними відомостями, актами  інвентаризацій, зведеними  звітами  й іншими  бухгалтерськими  документами може  допомогти слідчому  точніше  встановити  розміри  матеріального  збитку,  а  іноді  і  вірніше розмежувати  матеріальну  відповідальність  окремих  осіб.  Звичайно матеріально-відповідальні  і  службові  особи  намагаються  знищити такі  неофіційні  записи.  Спеціаліст-бухгалтер,  що  бере  участь  у проведенні  огляду,  обшуку  або  виїмки,  здатний  надати  слідчому роз’яснення про те, які офіційні і чорнові, так названі «робочі», документи можуть містити важливі відомості для даної справи. [2, 125]

    Підставою для проведення повторної чи додаткової інвентаризації може бути відсутність при проведенні інвентаризації зацікавлених матеріально-відповідальних осіб (за винятком тих випадків, коли вони ухиляються від участі в інвентаризації), неравильне відображення фактичних залишків у випадках, коли:

    інвентаризаційна  комісія не врахувала обгрунтованих знижок; не проведені зарахування нестач і надлишків, що утворилися внаслідок пересортування;

    інвентаризаційна  комісія не врахувала деяких прибуткових  чи видаткових операцій, які треба  було б врахувати (наприклад, виробничі  запаси, які обліковуються за документами  бухгалтерського обліку як такі, що знаходяться на складі, надійшли у  виробництво безпосередньо, обминаючи  склад, тобто транзитом);

    бухгалтерський  облік даної організації занедбаний і покладатися на дані бухгалтерського обліку не можна.

    Проведення  інвентаризації за завданням слідчого подовжує терміни розслідування, тому інвентаризацію слід призначати у випадках дійсної необхідності. До призначення  інвентаризації необхідно ретельно встановити і вивчити за матеріалами  справи ті прийоми і способи, які  застосовували звинувачувані для розкрадання матеріальних цінностей та приховування їх в період інвентаризації. Щоб найбільш повно виявити здійснені злочини, необхідно визначити, які операції (документи) слід перевірити особливо ретельно; доцільно консультуватися з досвідченими обліково-бухгалтерськими працівниками. [6, 128-129]

    Попереднє вивчення документів – це непроцесуальна дія, яка має спрямованість на підготовку наступних організаційних і слідчих дій (проведення огляду, призначення ревізії, судово-бухгалтерської, фінансово-економічної експертиз). За своїм змістом вивчення документів є аналітичною роботою, в якій надзвичайно велику роль грає спеціаліст – бухгалтер чи інший спеціаліст. Тому під час вилучення за кримінальною справою великої кількості бухгалтерських, банківських документів чи просто складних документів можна вважати обов’язковим правилом залучення відповідного спеціаліста для попереднього їх вивчення. [2, 4.3]

    Спеціаліст-бухгалтер  може  надати  слідчому  допомогу  як  до,  так  і під час  проведення слідчих дій. При розслідуванні  справ про економічні злочини  слідчому перед тим, як він приступить до проведення виїмки  або  огляду  первинних  документів,  найчастіше  доцільно  попередньо  проконсультуватися  із  спеціалістом-бухгалтером.  Таким  шляхом він  вірніше  усвідомить,  які  документи  варто  вилучити,  на  які  господарські операції звернути увагу.

    Ознакою недостатнього використання таких  консультацій,  є  відсутність  в  проаналізованій  експертній  практиці  випадків  повного  вилучення  документів,  необхідних  для  проведення  бухгалтерської  експертизи  до  моменту  її  призначення.  Як  правило,  багато  документів  вилучалося  з  ініціативи  експертів  уже  в  ході проведення експертизи. Але ж бухгалтерська експертиза призначається не по кожній справі. Отже, у тих випадках, коли експертиза не провадиться, у розпорядженні  слідчого і суду через відсутність  допомоги спеціаліста-бухгалтера  при  вилученні  документів  можуть  опинитися далеко  не  всі  докази,  одержання  яких  було  можливим  виходячи  з  обставин  справи.  Правда,  слідчі  іноді,  посилаються  на  труднощі  визначення обсягу документів, що підлягають вилученню у початковій стадії розслідування. З цим запереченням не можна не погодитися. Однак саме  з  цієї  причини  допомога  спеціаліста-бухгалтера  як  у  формі  непроцесуальних консультацій, так і у процесуальній формі участі спеціаліста-бухгалтера в слідчих діях є необхідною. У той же час консультація  спеціаліста-бухгалтера  щодо  порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності в тій або іншій системі взагалі ще не означають реалізацію слідчим отриманих знань у слідчих діях, здійснюваних на конкретних підприємствах, у яких бухгалтерський  облік має свою специфіку.  І саме  при проведенні  слідчих дій бажана  участь  спеціаліста-бухгалтера.  Особливо  велику  допомогу  може  надати  спеціаліст-бухгалтер при притягненні до  кримінальної  відповідальності  службових осіб — головних бухгалтерів підприємств чи організацій.  Під час огляду і виїмки документів такі особи легко можуть приховати від слідчого бухгалтерські й інші документи, що мають значення для справи.

    У випадку ж участі у цих слідчих  діях спеціаліста-бухгалтера зробити  це їм буде набагато складніше. [2, 124] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Допомога  спеціаліста-бухгалтера слідчому

    Що  стосується  допомоги  спеціаліста-бухгалтера  у  підготовці  слідчого до допиту у кримінальній справі про економічний злочин, то вона може стосуватися наступного:

    1)  вивчення  законів  та  інших   нормативних  актів,  що  регламентують діяльність суб’єктів підприємництва та окремі його види;

    2) в ознайомленні з профілем  діяльності підприємства, яке очолює або  в  якому  працює  підозрюваний,  його  організаційною  структурою шляхом вивчення засновних документів, статуту тощо;

    3) в ознайомленні з функціональними  обов’язками підозрюваного;

    4)  в  складанні  плану  допиту  з  фіксацією  питань  до  підозрюваного та  доказів,  нормативних  актів,  іншої  інформації,  що  можуть  бути  використані під час проведення допиту. 

    Окремої  уваги  заслуговує  питання  про  допомогу  спеціаліста-бухгалтера  в  ході  самого  допиту.  Свідок,  обвинувачуваний та  інші особи  можуть (причому  навіть  ненавмисно)  промовчати  про  відомі їм дані, що відносяться до бухгалтерського обліку і звітності, наприклад, про те, у яких документах відображений той чи інший факт. А іноді  вони  можуть  ввести  слідчого  в  оману.  Бухгалтер,  який  бере участь  у  допиті,  відразу  консультує  слідчого  по  виникаючих  питаннях бухгалтерського обліку, сприяючи тим самим одержанню повних показань від певної особи в ході допиту. Завдяки цьому виключається необхідність повторного допиту.

    При розслідуванні кримінальних справ про економічні злочини участь спеціаліста-бухгалтера може зіграти  велику  роль  у  ході  допитів  обвинувачуваних  або  свідків-бухгалтерів,  або  інших  рахункових  працівників,  а  також  матеріально-відповідальних  осіб.  Ці  особи,  як  правило,  знають  положення  й  інструкції  про  ведення  бухгалтерського  обліку  й  у  випадку  зацікавленості можуть легко ввести в оману слідчого, пославшись, наприклад, на різного роду нормативно-правові акти, що вже змінилися або взагалі втратили силу. Це досить характерний прийом протидії слідчому під  час  допиту,  розрахований  на  необізнаність  слідчого  у  нормативно-правовому  регулюванні  того  чи  іншого  виду  підприємницької  діяльності.

    Наприклад це може бути посилання на форсмажорні обставини. Така аргументація обвинуваченого часто обумовлена прагненням уникнути відповідальності, наприклад, за привласненням коштів, одержаних в результаті укладення певної угоди з іншими підприємцями або громадянами-вкладниками. Виникненням форсмажорних обставин може пояснюватись  неспроможність  виконання  умов  угоди —  здійснення певних  дій  з  боку  обвинуваченого  підприємця (поставки  товару,  за який вже одержано гроші  на  умовах  попередньої оплати),  або  виконання  фінансових  зобов’язань (повернення  грошових  вкладів  і  процентів за ними). Таким чином, обвинувачений може намагатися звести  вчинений  ним  злочин  до  невиконання  цивільно-правових зобов’язань, тобто перевести кримінальну справу в площину цивільно-правових відносин. При цьому обвинувачений відверто може розраховувати  на  необізнаність  слідчого  у  законодавчому  регулюванні ситуацій, пов’язаних з виникненням «форс-мажору».

    У  протоколах  допитів  обвинувачуваних  і  свідків  по  справах  про економічні  злочини  нерідко  відсутні  дані,  що  мають  важливе  значення.  Заповненню  їх  у  процесі  допиту  багато  в  чому  сприяла  б  участь спеціаліста-бухгалтера.

    Участь  спеціаліста-бухгалтера у допитах при безконфліктній ситуації. Під час розслідування корисливих злочинів слідчий, зі згодою із  спеціалістом,  може  запропонувати  допитуваному  розповісти  у  хронологічному  порядку  відомі  йому  обставини  по  кожному  з  епізодів, назвати документи, які були використані із злочинною метою та фальсифіковані  йому  відомими  особами.  На  кожному  із  етапів  допиту  необхідно надавати, при активній участі спеціаліста, облікові документи або  оперувати  даними,  що  відображені  в  них.  Надані  документи,  коментуються  спеціалістом,  який  допомагає  добросовісній  особі  відновити  в  пам’яті  обставини,  що  пов’язані  зі  скоєнням  злочину,  та  дати зрозумілі і правдиві свідчення.

    Участь  спеціаліста-бухгалтера  у  допитах  при  конфліктній  ситуації. При  конфліктній  ситуації  позиції  сторін  на  допитах  розходяться,  тому  що підозрювані,  обвинувачені,  рідше  свідки  дають  неправдиві  показання  або відмовляються  від  них  і,  тим  самим,  активно  борються  проти  слідчого.  В таких умовах слідчий використовує тактичні прийоми впливу на допитуваного,  щоб  спонукати  його  до  надання  правдивих  свідчень.  Значна  роль  у досягненні  вказаної  мети  в  допитах  надається спеціалісту в галузі  бухгалтерського  обліку.  Одним  із  прийомів  недопущення  неправдивих  свідчень свідків, підозрюваних, обвинувачуваних —  це використання  залучених  до справи документів та інших доказів під час допиту. Під час проведення допиту необхідно використовувати, завчасно розробленими за участю спеціаліста, тактичними прийомами, які визначають порядок і послідовність проведення допиту із використанням залучених документів.