Вільні економічні зони

· акцизного  збору — переважно ВЕЗ передбачено  визволення з цього збору разі експорту, в ТПР такий пільги немає .

На 01.01.2009 р. території України фактично діють сім ВЕЗ) і сім ТПР, саме:

1. ВЕЗ “Сиваш”;

2. ВЕЗ “Закарпаття”;

3. ВЕЗ “Славутич”;

4. ВЕЗ “Курортополіс  Трускавець”;

5. ВЕЗ “Яворів”;

6. ВЕЗ “Азов”;

7. ВЕЗ “Донецьк”;

8. ТПР АР Крим;

9. ТПР у Волинській  області;

10. ТПР Донецькій області;

11. ТПР Житомирській області;

12. ТПР Закарпатської  області;

13. ТПР Луганській  області;

14. ТПР р. Харкові .

На ТПР й  у ВЕЗ, у яких фактично почали працювати, зареєстровані 283 суб'єкта підприємницької  діяльності, які зареєструвалися  у порядку для реалізації 313 інвестиційних  проектів. У цьому перше місце кількості зареєстрованих суб'єктів займає ТПР Донецькій області (29% від загальної кількості зареєстрованих у ВЕЗ) і ТПР), друге місце — ТПР Закарпатської області (17%), третє — ВЕЗ “Яворів” (15%).

Основне розподіл за кількістю зареєстрованих інвестиційних проектів — аналогічне. Тобто перше місце кількості зареєстрованих інвестиційних проектів займає ТПР Донецькій області (34% від загальної кількості зареєстрованих у ВЕЗ) і ТПР), друге місце — ТПР Закарпатської області (16%), третє — ВЕЗ “Яворів” (13%).

Проведеним аналізом надходжень й порядку використання інвестицій по зареєстрованим інвестиційними проектами встановлено, що цими проектами  передбачається отримання інвестицій суб'єктами ВЕЗ та ТПР загальну суму 1344,8 млн. дол. США, зокрема від нерезидентів — 434,3 млн. дол. США.

Одержання інвестицій передбачається вигляді:

· коштів — 894,6 млн. дол. США;

· тих матеріальних цінностей — 441,6 млн. дол. США;

· нематеріальних активів — 8,6 млн. дол. США.

До того ж  від нерезидентів отримання інвестицій передбачається вигляді:

· коштів — 205,4 млн. дол. США;

· тих матеріальних цінностей — 226,8 млн. дол. США;

· нематеріальних активів — 2,1 млн. дол. США.

Фактично отримано початку реалізації інвестиційних  проектів інвестицій загальну суму 416,5 млн. дол. США (зокрема від нерезидентів — 207,9 млн. дол. США) чи 31% від заявлених в інвестиційні проекти (по іноземних інвестицій — 47,9%).

Загальний обсяг  фактично отриманих інвестицій протягом 2008 року у затвердженим інвестиційними проектами становив 1174,1 млн. грн., зокрема як:

· власні кошти  підприємства — 29,6%;

· кредитів банківських  установ — 4,1%;

· інших грошових внесків — 20,4%;

· тих матеріальних цінностей — 43,3%;

· нематеріальних активів — 0,5%;

· решта видів  — 2,1%.

Найбільш значима  частка фактично отриманих інвестицій посідає ТПР Донецькій області — 69%.

Загальна сума наданих пільг підприємствам, які  реалізують інвестиційні проекти - у  СЕЗ) і на ТПР, за 2008 рік щодо податку  рахунок зменшення ставок оподаткування  чи звільнення з оподатковування прибутку становила 98,0 млн. грн. [2]

Ретельним аналізом технологій внесення інвестицій у ВЕС  і ТПР виявлено, у разісамоинвестирования на діючих підприємствах є приклади, які засвідчують негативних тенденціях у сплаті податків, пов'язані із застосуванням пільгових режимів оподаткування інвестиційної діяльності. Як-от: зменшується об'єкт оподаткування того частини чинного підприємства, яке бере участі у впровадженні інвестиційного проекту. На такі тенденції слід особливо звернути увагу із метою запобігання штучного перекладу діючих рентабельних потужностей у спеціальний режим оподаткування.

Слід виходити насамперед із те, що у ВЕЗ і ТПР  від запровадження інвестиційних  проектів очікується реальне, тобто  додаткове на збільшення обсягів  реалізації продукції, а чи не створення нових схем уникнення оподатковування.

Деякі аспекти  оподаткування СПД, які реалізують затверджені установленому порядку  інвестиційні проекти - у умовах СЕЗ, або на ТПР, яких, найчастіше, постає запитання:

1. Визначення  дати, з якою суб'єкт ВЕЗ отримує декларація про використання пільги щодо прибуток.

законами з  приводу створення ВЕС і ТПР  передбачено надання пільги щодо прибуток з податкового періоду, у якому отримано перший прибуток від інвестиційного проекту. Проте  у своїй мають бути дотримані певні умови внесення інвестицій.

законами України - про СЕЗ та ТПР передбачено, у  разі, якщо впродовж звітного (податкового) періоду відбувається часткове чи повне  відчуження інвестиції, СПД, який.

одержав інвестицію, зобов'язані до обсязі податку з прибутку, отриманий прибуток у такому звітному (податковому) періоді.

Отже, пільга щодо прибуток може надаватися у разі, як у розпорядженні СПД у звітній (податковому періоді) залишається  отримана для реалізації інвестиційного проекту інвестиція у вигляді щонайменше ніж встановлено законодавством для відповідного виду.

Використовуються  такі податкові періоди: звітний (податковий) рік — період, який починається 1 січня поточного року і закінчується 31 грудня цього року, і звітний (податковий) квартал [6].

З огляду на викладене, якщо згідно з договором (контракту) з органом місцевого самоврядування і інвестиційному проекту передбачається внесення інвестицій протягом періоду, перевищує звітний (податковий) рік, то пільга щодо прибуток може надаватися за умови фактичного отримання інвестиції у розмірі щонайменше ніж передбачені законодавством для відповідного виду і за їїнеотчуждении СПД.

Якщо ж згідно з договором (контракту) з органом  місцевого самоврядування і інвестиційному проекту передбачається внесення інвестицій протягом періоду, не перевищує звітний (податковий) рік, то пільга щодо прибуток може надаватися після отримання першій його частині інвестиції, але з обов'язковим дотриманням графіка внесення інвестиції.

У цьому така інвестиція повинна надходити після отримання свідоцтва суб'єкта ВЕЗ (свідоцтва про схвалення інвестиційного проекту) безпосередньо для цього інвестиційного проекту.

2. Застосування  гарантій збереження пільгового  режиму оподаткування разі винятку  виду економічної діяльності  у складі пріоритетних.

Якщо ж на ТПР чи ВЕЗ зареєстрований інвестиційний  проект в пріоритетному вигляді  економічної діяльності, кому надалі такий її різновид економічної діяльності був із переліку пріоритетних, то суб'єкт  СЕЗ, або ТПР проти неї продовжувати реалізацію схваленого інвестиційного проекту й отримувати пільги, передбачених законодавством України, яке діяло на дату реєстрації суб'єкта ВЕЗ або отримання свідоцтва про схвалення інвестиційного проекту.

3. Визначення  дати фактичного надходження  інвестицій.

Що стосується отримання інвестицій у вигляді тих матеріальних цінностей датою фактичного отримання інвестицій можна вважати дату оприбуткування таких цінностей на баланс одержувача інвестицій, а разі отримання інвестицій у вигляді коштів — дату зарахування коштів у розрахунковий рахунок.

Якщо джерелом інвестицій відповідно до інвестиційного проекту є матеріальних цінностей, у яких перебувають у складі підприємства, то факт внесення інвестицій визначається по дати списання таких цінностей  на виробництво.

4. Вимоги до новоствореним підприємствам, з з метою отримання податкових пільг

Якщо ж нормативними актами передбачені пільги для новоутворених  підприємств, те з метою надання  податкових пільг новоствореним  вважається підприємство, створений  із метою реалізації інвестиційного проекту на ТПР чи ВЕЗ. Причому у подальшому такому підприємству не забороняється займатися діяльністю, не що з реалізацією інвестиційного проекту, але нинішнього випадку він може вести окремий податковий облік і такі діяльність підлягатиме обкладанню податком з прибутку загальних підставах.

5. Види інвестицій  у СЕЗ) і ТПР.

>Инвестициями  є всі види майнових і інтелектуальних  цінностей, які у об'єкти підприємницької  та інших видів діяльності, у  яких створюється прибуток (дохід)  чи досягається соціальний ефект. Такими цінностями може бути:

· кошти, цільові  банківські вклади, паї, акції та інші цінних паперів;

· рухоме і нерухомого майна (вдома, споруди, обладнання та інші матеріальних цінностей);

· майнових прав, що випливають із авторського права, досвід минулого і інші інтелектуальні цінності;

· сукупність технічних, технологічних, комерційних та інших  знань, оформлених як технічної документації, навичок і виробничого досвіду, який буде необхідний організації тієї чи іншої виду виробництва, але з запатентованих (“ноу-хау”);

· права користування землею, водою, ресурсами, будинками, спорудами, обладнанням, і навіть інші майнових прав;

· інші цінності [8].

Інвестиції відтворення  основних фондів і приріст матеріально-виробничих запасів здійснюються у формі капітальних вкладень.

Отже, інвестиціями що неспроможні вважатися земля, і навіть витрати інвестора.

Нормативними  актами, які регулюють функціонування СЕЗ) і ТПР, передбачено невключення  у складі валових доходів інвестицій у вигляді коштів, матеріальних й нематеріальних цінностей.

Тобто, оскільки термін “цінних паперів” відділений з інших термінів, то вартість цінних паперів, який інвестується, підлягає включенню у складі валового доходу відповідно до вищезгаданим нормам.

6. Облік бюджетних  кредитів й розтринькування бюджетних інвестиційних асигнувань для одержання податкових пільг згідно з законодавством про ВЕС і ТПР.

Інвестиційна  діяльність може здійснюватися з  допомогою:

· власних фінансових ресурсів інвестора (дохід, амортизаційні  відрахування, відшкодування збитків від аварій, стихійного лиха, грошові накопичення та заощадження громадян, юридичних осіб і т.п.);

· позичкових фінансових коштів інвестора (облігаційні позики, банківські і бюджетні кредити);

· залучених  фінансових коштів інвестора (кошти, отримані від продажу акцій, пайові й інші внески громадян, і юридичних);

· бюджетних  інвестиційних асигнувань;

· безоплатних  і благодійницьких внесків, пожертвувань організацій, підприємств і громадян [8].

Отже, інвестування може здійснюватися з допомогою прибутку, що була розподілено на цілі інвестування, з допомогою амортизаційних відрахувань, банківських кредитів, облігаційних позик, коштів, отриманих від продажу акцій, пайових та інших внесків громадян, і юридичних, і навіть безоплатних і благодійницьких внесків, пожертвувань організацій, підприємств і громадян. У цьому бюджетні кредити і бюджетні інвестиційні асигнування не враховуються для надання податкових пільг згідно з законодавством про ВЕС і ТПР.

7. Застосування  пільги щодо оподатковування  прибутку.

Якщо ж СПД  реалізує схвалений у порядку  інвестиційний проект і, не пов'язану  з його реалізацією, то пільги, передбачені  чинним законодавством, застосовуються виключно діяльності з реалізації інвестиційного проекту (через яку можна вести  окремий податковий облік), іншу діяльність підлягає оподаткуванню загальних підставах. У цьому СПД, який реалізує схвалений у порядку інвестиційний проект, повинен мати окремий банківський рахунок реалізації розрахунків, що з реалізацією цього проекту, і навіть вести окремий податковий облік.

8. Застосування  пільги щодо ПДВ та ввізним  мита разі ввезення завезеними  на територію СЕЗ, або ТПР  транспортних засобів.

Що стосується ввезення завезеними на територію ВЕЗ  або ТПР транспортних засобів  для реалізації інвестиційного проекту ці гроші некоректні устаткуванням та обладнанням і до такої операції не застосовуються пільги щодо ПДВ та ввізним мита. Лист Мінекономіки України від 06.03.2001 р. № 22-21/799-10 щодо цього питання було узгоджене Кабінетом Міністрів України та доведено до відома органів виконавчої листом від 26.03.2001 р. № 1594/97 керівництво у роботі.

1.2. Особливості порядку здійснення аналізу та оцінки доцільності їх упровадження представлених СПД інвестиційних проектів, у СЕЗ) і на ТПР

Оскільки реалізація всіх інвестиційних проектів передбачає надання пільг в оподаткуванні, та над розглядом і затвердженням цих проектів органом господарського розвитку та управління ВЕЗ їх обов'язково мають розглядати органи податкової служби. За результатами детальний розгляд інвестиційного проекту готується податковий висновок, які направляють направляти до органу господарського розвитку та управління ВЕЗ, полягає в податкової звітності діючих підприємств і детальному інвестиційному проекті, і містить таку інформацію:

· наскільки проект забезпечує досягнення основний мети СЕЗ чи ТПР;

· відповідає чи ні заявлений в інвестиційному проекті  вид економічної діяльності пріоритетним видам, затвердженим з цією ВЕЗ або  ТПР;

· вид на інвестиції та її класифікація, обсяг інвестиції, хто  є інвестором; якщо інвестиція як товарного чи фінансового кредиту, то лад і терміни повернення такого кредиту з урахуванням можливого відчуження на інвестиції та втрати права на пільгу щодо прибуток;

· створюється для реалізації проекту нове підприємство чи цей проект реалізовуватися на чинному підприємстві;

· очікуваний період отримання  першого доходу;

· які пільги надаватимуться у тій період реалізації проекту  за видами податків та його сума;