Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости банка. Формирование и учёт собственных средств банка

      Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого коммерческого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях. Учет акций ведется на счете № 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" и счете № 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций". Неакционерные банки учитывают взносы на счете № 104 "Уставный капитал неакционерных банков". Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.

      С 1 марта 1999 г. запрещается формировать уставный фонд коммерческого банка ценными бумагами и нематериальными активами. Начиная с 1 декабря 2000 года создаваемым банкам, запрещается использование иностранной валюты при оплате долей участия в их уставных капиталах. Действующие банки, увеличивающие после 1 декабря 2000 года уставный капитал за счет дополнительных взносов участников или изменения номинальной стоимости акций, обязаны производить расчеты по уплате уставных капиталов только в валюте Российской Федерации. Действующим банкам, полностью или частично сформировавшим уставный капитал за счет взносов участников в иностранной валюте, рекомендуется до 1 января 2001 года провести постепенную замену долей (акций), выраженных в иностранной валюте (включая акции с двойным номиналом), на доли (акции) - в валюте Российской Федерации.

      Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного вне балансового счета № 90601 (90602) "Неоплаченная сумма уставного капитала банка". При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит вне балансового счета № 906.

      Уставный фонд банка может быть увеличен или уменьшен. Изменение уставного фонда (капитала) банка осуществляется на основании общего собрания участников банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с гражданским законодательством увеличение уставного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного фонда допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка. Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 11 февраля 1994 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".  Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

      Банк паевой

      Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится:

путем взносов пайщиков банка;

путем капитализации собственных средств банка.

      Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета № 104 в корреспонденции:

а) при внесении наличных средств - по дебету счетов № 20202        "Касса коммерческого банка";

б) при оплате в безналичном порядке - по дебету счетов

      № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций";

             расчетного счета или вклада физического лица;

      № 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-      

          корреспондентах".

в) при внесении материальных ценностей - по дебету счетов балансового счета № 604, 610, 611.  

      Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:

средств резервного фонда (дебет сч.№ 10701);

средств фонда переоценки основных средств (дебет сч.№ 10601 и 10602);

остатков средств фондов накопления или потребления (дебет сч. № 107);

средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (дебет сч. № 018);

нераспределенной прибыли предыдущего года (дебет сч. No 70302);

начисленных, но не выплаченных дивидендов (дебет сч. No 60320 "Начисленные дивиденды").

      Банк акционерный.

      Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на вне балансовых счетах ДЕПО.

      Операции по балансу

      После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету подлежат зачислению на накопительный счет. Банк- эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.

      Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета № 60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей.

      По активу средства приходуются по балансовому счету № 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

      На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.

      При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:

      Дебет - № 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

      Кредит - № 60322 "Прочие дебиторы и кредиторы" .

      Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:

Дебет сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных    организаций"

Кредит сч. № 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

      и одновременно:

Дебет сч. № 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кредит сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

      Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму, принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.

      При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

      Дебет сч. № 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

      Кредит сч. № 30208.

      Дебет сч. № 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

      Кредит сч. № 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

      Кредит сч. № 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.

      Операции по счетам ДЕПО.

      После решения о выпуске акций (для без документальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска, эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.

      Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете № 98010.

      В пассиве учет ведется на счете № 98090 "Ценные бумаги вне обращения".

      После заключения договоров продажи акций совершается проводка:

      Дебет сч. № 98090

      Кредит сч. № 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

      После подведения результатов и составления отчета, проданные акции списываются со счета № 98070 в корреспонденции со счетом № 98040 "Ценные бумаги владельцев".

      Не реализованные акции списываются проводкой:

      Дебет сч. № 98090

      Кредит сч. № 98000.

      После получения акционерами сертификата акций :

      Дебет сч. № 98040

      Кредит сч. № 98000 

2.2. Учет акций, выкупленных у акционеров.

      Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

      Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

      При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:

      Дебет сч. № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

      Дебет сч. № 702 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

      Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.

      В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

      Дебет сч. № 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

      Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца

      Кредит сч. № 701 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

      Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.

      Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

      Последующая продажа акций отражается по кредиту счета № 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.

      Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. № 70102.

      Отрицательная разница относится в кредит сч. № 70204.

      Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

      По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.

      Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:

      Дебет счетов № 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или № 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

      Кредит счета № 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

      Одновременно делается следующая проводка по вне балансовым счетам ДЕПО:

      Дебет счета № 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

      Кредит счета № 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии". 

2.3. Добавочный капитал.

   Добавочный капитал - это часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Сумма до оценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.     Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются: