Операції банків з цінними паперами

Розрахункові вексельні  операції банків здійснюються у вигляді  оформлення заборгованості векселями  та проведення розрахунків з використанням  векселів. Оформлення заборгованості векселями між банком та іншою  особою (боржником або кредитором банку) полягає у заміні одних  зобов'язань іншими — вексельними. До операцій з оформлення векселями  кредиторської заборгованості банку  належать:

— акцепт (надання згоди  на оплату) переказних векселів банком, виданих на банк кредитором банку;

— видача простих векселів банком кредитору банку.

До операцій з оформлення векселями дебіторської заборгованості банку належать:

— видача банком переказних векселів на боржника банку і акцепт векселів боржником;

— видача боржником банку  простих векселів на користь банку.

До операцій із розрахунків  векселями щодо погашення кредиторської  заборгованості банку належать вексельні  платежі на користь кредитора. їх зміст полягає в тому, що кредитор банку погоджується прийняти від  банку-боржника виконання іншого (вексельного) зобов'язання від платника за векселем. Прийняття вексельного зобов'язання відбувається шляхом передавання векселя, придбаного банком-боржником, кредитору  банку.

До операцій з розрахунків  векселями щодо погашення дебіторської заборгованості перед банком належать вексельні платежі боржником  на користь банку. їх зміст полягає  в тому, що банк-кредитор погоджується прийняти від клієнта-боржника виконання  іншого (вексельного) зобов'язання від  платника за векселем. Прийняття вексельного  зобов'язання відбувається шляхом передавання  векселя, придбаного клієнтом-боржником, банку-кредитору.

Комісійні та довірчі вексельні  операції здійснюються банками у  формі: інкасування векселів; доміциляції векселів; зберігання векселів; купівлі, продажу та обміну векселів за дорученням.

Порядок обліку операцій із векселями визначає Інструкція з  бухгалтерського обліку операцій з  цінними паперами в банках України  від 3 жовтня 2005 р.

Облік операцій з векселями  здійснюється за рахунками 1-го, 2-го та 3-го класів плану рахунків.

За балансовими рахунками  банком обліковуються:

— векселі, що перебувають  у власності банку;

— прості векселі, видані банком;

— надані банком акцепти  переказних векселів. За позабалансовими  рахунками обліковуються:

— акцепти виданих банком переказних векселів, надані іншими особами;

— індосаменти, вчинені банком, які не містять безоборотного  застереження;

— авалі та гарантії, що надані банком на забезпечення оплати векселів;

— зобов'язання з кредитування за операціями з векселями, якщо дата валютування не збігається з датою  укладення угоди;

— зобов'язання за проданими  векселями до відсилання, якщо дата валютування не збігається з датою  укладення угоди;

— векселі, що знаходяться  у власності банку і зберігаються у сховищі;

— векселі, що надані або  одержані в заставу;

— векселі, що придбані або  продані за операціями peno;

— векселі, що знаходяться  в банку на підставі договорів  комісії, доручення, зберігання;

— векселі та супровідні комерційні документи, одержані або  відіслані на інкасо;

— векселі, прийняті банком на експертизу;

— інші векселі, що знаходяться  у володінні банку і зберігаються у сховищі.[10]

Вексель обліковується на балансі за балансовою вартістю з  огляду на кожну складову боргового  цінного папера: номінал, неамортизований  дисконт або неамортизована премія — і обліковується відповідно на рахунках № 3300 (3310) — на суму номіналу, на рахунках № 3306 (3316) — на суму дисконту, на рахунках № 3307 (3317) — на суму премії. Облік доходів та витрат за операціями з векселями здійснюється відповідно до принципу нарахування. Нарахування  процентів та амортизація дисконту або премії за векселем власної емісії здійснюється не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу векселя до його погашення.

Акцентовані банком переказні  векселі обліковуються за рахунками  № 3301 (3311).

Векселі, придбані банком на підставі договору урахування до настання строку платежу за ними, відображаються за рахунками з обліку кредитів, за рахунком № 2020 обліковується номінальна сума векселя, неамортизований дисконт  за врахованими векселями за рахунком № 2026 на суму дисконту.

Якщо банк купує вексель  з метою подальшого продажу або  дострокового пред'явлення до погашення, то така операція відображається за рахунками  з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

Процентні доходи від операції врахування векселя за період із дати врахування до дати його погашення  обліковуються за рахунком № 6022.

За рахунками № 6050, 6051, 6052, 6053 банк обліковує процентні  доходи, нараховані за процентними  або дисконтними векселями за час їх знаходження у портфелі цінних паперів банку.

Комісійні доходи від операцій з векселями обліковуються за рахунками № 6101,6103,6108, 6111, 6113, 6118. [5,6] 

3. ПРАВИЛА ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ

 

Інвестиційні операції банків із цінними паперами відображаються в активі балансу і з метою  їх оцінки та відображення в обліку класифікуються таким чином:

— цінні папери в торговому  портфелі;

— цінні папери в портфелі банку на продаж;

— цінні папери в портфелі банку до погашення. Вкладення банку  в цінні папери, які рефінансуються НБУ, обліковуються в першому  класі на рахунках груп:

140 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним  банком України, у торговому  портфелі банку";

141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним  банком України, у портфелі  банку на продаж";

142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним  банком України, у портфелі  банку до погашення";

143 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком  України, у портфелі банку на  продаж";

144 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком  України, у портфелі банку до  погашення";

149 "Резерви під знецінення  боргових цінних паперів, що  рефінансуються Національним банком  України".

Вкладення в цінні папери інших емітентів обліковуються  в третьому класі на рахунках груп:

300 "Акції та інші  цінні папери з нефіксованим  прибутком у торговому портфелі  банку";

301 "Боргові цінні папери  в торговому портфелі банку";

310 "Акції та інші  цінні папери з нефіксованим  прибутком у портфелі банку  на продаж";

311 "Боргові цінні папери  в портфелі банку на продаж";

312 "Інвестиції в асоційовані  компанії, що утримуються з метою  продажу";

313 "Інвестиції в дочірні  компанії, що утримуються з метою  продажу";

319 "Резерви під знецінення  цінних паперів у портфелі  банку на продаж";

321 "Боргові цінні папери  в портфелі банку до погашення";

329 "Резерви під знецінення  цінних паперів у портфелі  банку до погашення".

У кожному розділі Плану  рахунків виділені рахунки, за якими  обліковуються цінні папери:

— за метою вкладень;

— за формою отримання

• за емітентами.

Боргові цінні папери відображаються в обліку з огляду на кожну складову: номінал; дисконт; премію.

Дисконт знижує вартість цінного  папера, премія підвищує вартість цінного  папера.

Придбані цінні папери первісно оцінюються та відображаються в обліку за справедливою вартістю.

При зміні справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів  з віднесенням сум на рахунок  № 6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в  торговому портфелі банку" — для  цінних паперів в торговому портфелі, рахунок № 5102 П "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку  на продаж" — для цінних паперів  у портфелі банку на продаж. Цінні  папери, які обліковуються в портфелі банку на продаж і до погашення  переглядаються на зменшення корисності.

У разі зменшення корисності цінних паперів банки формують резерви  з віднесенням витрат на рахунки  № 7703 АП "Відрахування в резерви  під знецінення цінних паперів у  портфелі банку на продаж" або  № 7704 АП "Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення".

Згідно з вимогами нормативно-правових актів НБУ, банки формують резерви  під прострочені, сумнівні нараховані доходи за цінними паперами. Сума резерву  відображається за рахунком № 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами".[10,9]

Суми нарахованих процентів, амортизації дисконту або премії обліковуються за рахунками:

№ 6050 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

№ 6051 АП "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення;

№ 6052 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж";

№ 6053 АП "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення";

№ 6054 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими  Національним банком України, у портфелі банку на продаж";

№ 6055 АП "Процентні доходи за цінними паперами, емітованими  Національним банком України, у портфелі банку до погашення".

Дивіденди, оголошені за акціями в період знаходження  їх у торговому портфелі цінних паперів, обліковуються за рахунком № 3008 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними  паперами з нефіксованим прибутком  у торговому портфелі банку"; за акціями в портфелі банку на продаж обліковуються за рахунком № 3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними  паперами з нефіксованим прибутком  у портфелі банку на продаж" з  віднесенням сум на рахунок № 6300 П "Дохід у вигляді дивідендів".

При реалізації цінних паперів  з торгового портфеля прибуток чи збиток відображається за рахунком № 6203 АП "Результат від торгових операцій з цінними паперами в  торговому портфелі банку", при  реалізації цінних паперів з портфеля на продаж різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю відображається за рахунком № 6393 АП "Результат від  продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж".

У разі прийняття банком рішення про продаж цінних паперів  з портфеля до погашення він переводить такі цінні папери в портфель на продаж і здійснює реалізацію цінних паперів з портфеля на продаж.

При виконанні комісійних операцій з цінними паперами комісійні  витрати, пов'язані із виконанням договорів  доручення або договорів комісій, які надалі відшкодовуються клієнтами, відображаються за рахунком № 2801 А "Дебіторська  заборгованість за розрахунками за цінними  паперами для клієнтів банку".

Одержання коштів для купівлі  цінних паперів згідно з договором  доручення відображається за рахунком № 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".

Номінальна вартість цінних паперів, що знаходяться на зберіганні, обліковується за рахунком № 9702 А "Цінні  папери на зберіганні".

Цінні папери в документарній  формі, що куплені для клієнта, обліковуються  за рахунком № 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".[5,7]

 

ВИСНОВКИ

 

Формування сучасного  ринку цінних паперів в Україні  передбачає вирішення кількох важливих питань щодо визначення фундаментальних  принципів подальшого розвитку національної економіки на ринкових засадах. Проаналізував  роботу комерційного банку з цінними  паперами, я зробила такі висновки:

1. Метою комерційного  банку на ринку цінних паперів  є надання недорогих конкурентоздатних  послуг, збереження наявних і  залучення нових клієнтів банку;  забезпечення і розширення своїх  позицій на найпривабливіших  для банку ділянках ринку цінних  паперів і лідерство на окремих  його напрямах (продаж сертифікатів, оплата виграшів, робота з лотереями  тощо).

2. Основною задачею комерційного  банку по роботі з цінними  паперами є збільшення рентабельності  операцій з цінними паперами  і на підставі цього підвищення  питомої ваги прибутку від  операцій в загальній структурі  прибутку банку.

3. Розвиток ринку цінних  паперів в Україні сприймається  вкрай неоднозначно. Сьогодні, на  жаль, доводиться констатувати, що  фондового ринку в загальновизначеному у світі розумінні в Україні поки що не існує. Це зумовлено численними як об`єктивними, так і суб`єктивними причинами. Зокрема, не вироблено логічно завершеної законодавчої бази і депозитарної системи, окремі елементи вітчизняного фондового ринку не відповідають стандартам Міжнародної організації зі стандартизації (ISO). Не реалізовано належною мірою на практиці функції Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку. До того ж в Україні вкрай незначні обсяги продажу цінних паперів на фондових і валютних біржах, нерозвинений вторинний ринок, відсутня належна інфраструктура.