Оформление и учёт депозитных операций

|                                   |Минфина РФ №130 от 21.09.94г. и  ГНС РФ №  |

|                                   |НП-6-01/362 от 23.09.94г. «О порядке      |

|                                   |применения отдельных пунктов  Положения «Об|

|                                   |особенностях определения налогооблагаемой |

|                                   |базы для уплаты налога на  прибыль банками |

|                                   |и другими кредитными учреждениями»,       |

|                                   |утвержденного Постановлением Правительства|

|                                   |РФ №490 от 16.05.94г.                     |

 

    Во всех  случаях начисленные и уплаченные  проценты относятся на затраты

в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена  на счет

вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для

целей налогообложения  как уплаченные.

 

    Далее  проверяется правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета

    используемых  в деятельности банка депозитных  операций.

   Отражение  на счетах бухгалтерского учета  типичных депозитных операций.

    В соответствии  с депозитным договором перечислены  средства на

депозитный счет акционерным обществом, негосударственной  или иной

организации:

    Д –  т 407 «Счета негосударственных  предприятий»

    Д –  т 301 «Корреспондентские счета»

    К –  т 421 «Депозиты»

    При отсутствии  заключенного  договора  о   денежном  вкладе  перечислены

средства на депозитном счете:

    Д –  т 301 «Корреспондентские счета»

    К –  т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    В момент  заключения договора о депозитном  вкладе закрывается счет 603 и

депозит переносится  на счет 421:

    Д –  т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К –  т 421 «Депозиты»

    Начислены  проценты по депозитному договору:

    Д –  т 702 «Расходы»

    К –  т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    Сумма  процентов по депозитному вкладу  перечислена  на  расчетный   счет

вкладчика

    Д –  т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

    К –  т расчетного счета клиента  (вкладчик клиент банка)

    К –  т 301 «Корреспондентские счета» (для  клиента другого банка)

    Сумма  начисленных процентов по вкладу  физического лица присоединена  к

остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным

договором:

    Д –  т 702 «Расходы»

    К –  т 423 «Депозиты физических лиц»

 

    Синтетический  учет депозитных операций.

    Зачислены  средства на депозитные счета  клиентов

    Д –  т 20202, 40702

    К –  т 42301-08

    Причислены  начисленные проценты к депозитам

    Д –  т  70203

    К –  т  42301-08

    Выплачены  проценты в момент начисления

    Д –  т 70203

    К –  т 20202, 42301-08

    Выплачены  проценты за привлеченные депозиты  позже для начисления

    а) начисление  процентов

    Д –  т 61401

    К –  т 60322

    б) перечислены на счет, открытый в другом банке выплачены через кассу

или зачислены на счет в данном банке на следующий день

    Д –  т 60301

    К –  т 20202

    в) сумма  начисленных процентов списана  на расходы банка

    Д –  т 70203

    К –  т 61401

    Возвращены  привлеченные депозиты, возврат  осуществляется по письменному

    распоряжению  вкладчика  в  течение   одного  и  более  рабочих   дней  по

    окончанию  действия договора.  Досрочное   изъятие  вклада  происходит  с

    предварительным  извещением за 10  дней,  при   этом  вкладчик  теряет  в

    процентах

    Д –  т  42301-08

    К –  т  20202

    Наиболее  типичные нарушения в данной  области состоят в следующем:

. неправильное  исчисление процентов по депозитам;

. несвоевременное  перечисление по ним процентов  и т.п.

 

 

 

    В соответствии  с Гражданским  кодексом  РФ  сберегательные  сертификаты

являются ценными  бумагами, но не являются эмиссионной  бумагой.  Сертификаты

являются  письменным  свидетельством  о  вкладе  в  банк  денежных  средств.

Сертификаты   могут   быть   именными   и   на   предъявителя.    Сертификат

предусматривает возможность  передачи прав по нему другим лицам (цессия).

    Сертификаты   всегда  бывают  срочными.   Срок   обращения   депозитного

сертификата ограничивается одним  годом,  а  сберегательного  сертификата  –

тремя годами.

    Реализованные  сертификаты учитываются на пассивных  счетах первого

порядка №522, в зависимости  от срока обращения сертификатов на счетах

второго порядка.

    Заполненные  корешки сертификатов помещаются  в отдельные папки и

хранятся в сейфах в уполномоченном подразделении  с обязательным ведением

описи по ним. Подразделение  обеспечивает сохранность корешков до момента их

погашения.

    Номинальная  стоимость сертификата переносится  со счетов по учету

срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а  проценты переносятся

со счета №52501 путем его дебетования на счет №52405 «Проценты,

удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

    При предъявлении  сертификата к погашению он  подлежит учету на активном

внебалансовом счете №90704 на сумму номинальной стоимости сертификата.

    Бланки  сертификатов, предъявленных к погашению,  списываются со

внебаланса

    Д –  т 99999

    К –  т 90704.

 

 

 

  Технология  проведения эмиссии депозитных  и  сберегательных  сертификатов

  предусматривает:

    1. Наличие   утвержденных  руководством  банка   положений,  определяющих

       условия выпуска и обращения  сертификатов.

    2.  Изготовление  выпускаемых  банком  сертификатов  в  соответствии  с

       предъявляемыми  требованиями:  качество  бумаги,  наличие   степеней

       защиты,   присутствие   необходимых   реквизитов.   Сертификаты   на

       предъявителя  и   именные   производятся   только   полиграфическими

       предприятиями.

    3.  Все   расходы,  связанные  с  выпуском   сертификатов   относят   на

       себестоимость оказываемых банком  услуг.

    4.  Необходимо  оприходование  поставляемых  для реализации  в   банке

       депозитных и сберегательных  сертификатов. Сберегательный  сертификат

       может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только

       за рубли.  Депозитный  сертификат  –  только  юридическим   лицам  на

       территории РФ;  продажа  осуществляется  через  заключенный  договор

       между банком эмитентом и покупателем.

    5. Организация  погашения и учета выкупленных  сертификатов  производится

       по истечении срока обращения  и только по номинальной стоимости.  Учет

       выкупленных сертификатов осуществляется  в регистрационном журнале.

    6.  Организация   выплаты  процентов.  Ставка  выплачиваемых   процентов

       зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.

 

                           Сумма        дохода                      номинал

             время  владения  сертификата                        процентная

    ставка

 

                          по        сертификату                 сертификата

              количество дней в году                                   100%

 

        Если количество дней в году  составит 360 –  обыкновенные  проценты,

    если 365 (366) – точные проценты.

 

    Эффективность  от продажи сертификатов повышается  на  вторичном  рынке,

так как позволяют  привлекать те  средства  инвесторов,  которые  уходят  на

рынок государственных  ценных бумаг.

    Если  процентные ставки на рынке  пошли вверх, то покупка сертификата   не

выгодна, так как  процентная ставка была установлена  эмитентом.  Выпуск  при

падении процентных ставок является эффективной операцией для банка,  но  не

выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный

период, когда идет война за снижение  инфляции.  В  период  раскручивания  и

роста инфляции лучше  отказаться от сертификатов.

    Если  цена, которую банк устанавливает  для  продажи,  ранее  выкупленных

сертификатов, определяется исходя  из  времени  до  его  погашения,  то  они

должны быть максимально  приближены к рыночным, то есть  при недостаточности

ресурсной базы должны повышаться.

   Сумма           доходов            по                            номинал

     время  до погашения сертификата            рыночная процентная ставка

                        проценту                                сертификата

                            количество         дней          в          году

       100%

 

    Бухгалтерские   операции  по  размещению  и   погашению   сберегательных

сертификатов, а  также  начислению  и  выплате  процентов,  причитающихся  по

сертификату,   осуществляется   на   основании   распоряжения   (внутреннего

документа   банка)   соответствующего   структурного   подразделения   банка

(филиала)  бухгалтерскому  подразделению  банка,  подписанного   должностным

лицом  банка  (филиала).  В   распоряжении   указываются   серия   и   номер

сертификата,  содержание  операций,  а   также   суммы   для   отражения   в

бухгалтерском учете.

    Порядок   расчета  суммы  процентов   для  ее   указания   в   реквизитах

сертификата при  его размещении. Проценты на  сумму  сертификата  исчисляются

со дня, следующего  за  датой  поступления  вклада  (депозита)  в  кредитную

организацию,  по  день,  предшествующий  дате  востребования  суммы   вклада

(депозита), указанной  в сертификате при его выдаче, включительно.  При этом

за базу берется  фактическое  число  календарных  дней  в  году  и  величина

процентной ставке (в процентах годовых), указанной  на  бланке  сертификата.

Если  дни  периода  начисления  процентов  по  сертификату   приходятся   на

календарные  годы  с  различным   количеством   дней   (365   и   366   дней

соответственно),  то  начисление   процентов   за   дни,   приходящиеся   на

календарный  год  с  количеством  дней  365,  производится  из  расчета  365

календарных дней в  году,  а  за  дни,  приходящиеся  на  календарный  год  с

количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных  дней в году.

    Расчет  процентов может осуществляться  как по формулам  простых,  так   и

сложных процентов. Если  в  условиях  выпуска  сертификатов  не  указывается

способ начисления процентов, то расчет  осуществляется  по  формуле  простых

процентов.

    Учет  выпущенных сертификатов осуществляется  в сумме вклада  (депозита),

оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов №  522

«Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

    №522 01 –  со сроком погашения до 30 дней;

    №522 02 –  со сроком погашения от 31 до 90 дней;

    №522 03 –  со сроком погашения от 91 до 180 дней;

    №522 04 –  со сроком погашения от 181 до 1года;

    №522 05 –  со сроком погашения от 1 года  до 3 лет;

    №522 06 –  со сроком погашения свыше  3 лет.

    Сумма   вклада   (депозита),   оформленного    сертификата    именуется

«номинальной стоимостью сертификата».

    В   аналитическом  учете  ведутся   лицевые  счета  по  номеру  и   серии

сертификата. При  этом осуществляется следующая бухгалтерская  проводка:

    выпуск  сберегательного сертификата

    Д –  т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

    К –  т счета №522 по счету второго   порядка  в  соответствии  со  сроком

погашения, на сумму  номинальной стоимости сертификата.

    Заполненные  в  установленном  порядке   корешки  сертификатов  кредитных

организаций,  помещаемые  в  отдельные  папки,   хранятся   в   сейфах   или

металлических шкафах в уполномоченном подразделении  кредитной организации  с

обязательным ведением описи по ним, с обеспечением  сохранности  до  момента

погашения.

    Отражение  в бухгалтерском учете начисленных  по сертификатам процентов:

    1. Кредитная  организация начисляет проценты по сертификатам исходя  из

суммы, указанной  в реквизитах сертификата. Отражение  в балансе процентов по

сертификату осуществляется кредитной организации  не  реже  одного  раза  в

месяц и не позднее  последнего рабочего дня отчетного  месяца.  Проценты  за

последние календарные  отчетного  месяца,  приходящиеся  на  нерабочие  дни,

должны быть отражены  по  соответствующим  счетам  бухгалтерского  учета  в

балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

    При   этом  должно  быть  обеспечено  ежедневное  начисление   процентов

программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом  с даты

последнего отражения  начисленных процентов по лицевым  счетам.