Бухгалтерская отчетность

     Статьи  пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним  следуют остальные статьи.

     Наиболее  важными задачами анализа баланса  являются:

     •оценка ликвидности баланса;

     •оценка доходности (рентабельности) капитала;

     •оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;

     •оценка рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

     Баланс  позволяет оценить эффективность  размещения капитала предприятия, его  достаточность для текущей и  предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных  источников, а также эффективность  их привлечения.

     На  основе информации баланса внешние  пользователи могут принять решения  о целесообразности и условиях ведения  дел с данным предприятием как  с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить  возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций  данного предприятия и его  активов и другие решения.

     Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма N 5), которое состоит из следующих разделов:

     1. Движение фондов (резервного, фонда  накопления, фонда потребления, нераспределенной  прибыли, целевого финансирования  и др.).

     2. Движение заемных средств (долгосрочных  кредитов и займов, краткосрочных  кредитов и займов) с выделением  ссуд, не погашенных в срок.

     3. Дебиторская и кредиторская задолженность  (долгосрочная и краткосрочная), а также обеспечения (полученные  и выданные).

     4. Состав нематериальных активов  (права на изобретения и другие  аналогичные объекты интеллектуальной  собственности, права пользования  природными ресурсами, организационные  расходы и др.).

     5. Наличие и движение основных  средств, в том числе производственного  и непроизводственного назначения, и стоимость основных средств,  взятых в аренду и сданных  в аренду.

     6. Финансовые вложения долгосрочные  и краткосрочные (паи и акции  других предприятий, облигации  и другие ценные бумаги, предоставленные  займы и др.).

     7. Социальные показатели: численность  персонала; средства, направленные  на потребление;

     отчисления  на социальные нужды (в Фонд социального  страхования, в Пенсионный фонд, в  Фонд занятости, на медицинское страхование).

     8. Движение средств финансирования  капитальных вложений и других  финансовых вложений:

     •собственных  средств предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, амортизации основных средств и нематериальных активов),

     •привлеченных средств (кредиты банков, заемные  средства других предприятий, долевое  участие в строительстве, из бюджета, из внебюджетных фондов).

     9. Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах:

     •арендованные основные средства;

     •товары, принятые на ответственное хранение;

     •товары, принятые на комиссию;

     •износ  жилищного фонда;

     •износ  объектов внешнего благоустройства;

     •списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;

     •прочие.

     Данные  формы N 5 вместе с балансом и показателями формы N 2 "Отчета о финансовых результатах" используются для оценки финансового  состояния предприятия.

     Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2) состоит из трех разделов и справки:

     1 .Финансовые результаты;

     2.Использование  прибыли;

     3.Справка  к отчету о финансовых результатах  и их использовании, которая  в свою очередь содержит два  раздела:

     •платежи  в бюджет;

     •затраты  и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.

     Форма N 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия  за отчетный период. Здесь показана величина бала н-совой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

• прибыль (убыток) от реализации продукции;
• финансовый результат от прочей реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов);
• доходы и расходы от внереализационных операций (штрафы, совместная деятельность и т.п.).

     Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для  анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной  продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

     1.2 Информационная взаимосвязь в финансовой отчетности

     Прежде  чем приступать к выполнению каких-то расчетов, нужно составить четкое представление об исходной информационной базе: ее составе, содержании, структуре, принципах подготовки, экономической  интерпретации основных ее элементов, их взаимосвязи и т.п. В полной мере этот тезис относится к анализу  бухгалтерской отчетности, все показатели которой, во-первых, не имеют очевидной  интерпретации, по крайней мере, для  начинающих аналитиков и, во-вторых, взаимоувязаны  и взаимообусловлены.

     Отчетным  формам бухгалтерской отчетности присуща  логическая информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит  во взаимно дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные  наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

     Логические  связи дополняются информационными  данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм.

     Знание  этих контрольных соотношений поможет  лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления. Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами. Рис. 1

     

     Рисунок 1 - Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности.

     Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль  приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках  и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат.

     Связь 2. Незавершенное строительство и  долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец  отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в  форме № 5 (раздел 4).

     Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5). В  справочном разделе формы № 5 акции  и облигации отражаются по рыночной стоимости.

     Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало, и конец отчетного периода  отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка  ее статей дается в форме № 5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью  свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

     Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало, и  конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения  более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

     Связь 6. Капитал и резервы по их видам  находят отражение в бухгалтерском  балансе (раздел III), а их движение за отчетный период – в Отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

• переоценки активов;
• дополнительного выпуска акций;
• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• прироста имущества;
• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).

     Факторы, понижающие капитал, следующие:

• снижение номинальной стоимости акций;
• уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества;
• реорганизация общества (разделение, выделение);
• расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

     Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости  акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в  его устав принимается общим  собранием акционеров. Минимальный  уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее  тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

     Не  позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения, связанных с этим убытков.

     Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные  обязательства на начало, и конец  отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском  балансе (разделы IV-V), а их расшифровка  дается в форме № 5 (раздел I).

     Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы № 3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

     На  практике существуют и другие взаимосвязи  между показателями форм бухгалтерской  отчетности, имеющие более частный  характер. 
 

     Глава 2. Оценка и анализ показателей ликвидности ООО «Весна»

     2.1 Сущность и понятие ликвидности предприятия

     Финансовое  состояние предприятия с позиции  краткосрочной перспективы оценивается  показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в  полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед  контрагентами.

     Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень  ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем  выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.

     Каждый  вид оборотных активов в приведенной  схеме рассматривается как элемент  технологического процесса, то есть, например, запасы сырья - это именно сырье, которое  в дальнейшем поступит в производство, а не товар, который при необходимости  или желании можно продать. Иными  словами, предполагается, что прежде чем средства, иммобилизованные в  запасах, будут вновь трансформированы в денежные средства, они могут  последовательно пройти через незавершенное  производство, готовую продукцию, дебиторскую  задолженность. Только в этом смысле характеризуется ликвидность некоторого актива: он рассматривается не как  товар, а как элемент цепочки: "поставка сырья => производство продукции => реализация продукции"