Таможенный режим переработки

Как правило, завершается таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории обратным ввозом продуктов переработки на таможенную территорию РФ и их таможенным оформлением.

На основании ст. 207 ТК РФ к продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей в отношении продуктов переработки возможно только при условии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Вместе с тем, если устраняемый дефект (причина ремонта) учитывался при первоначальном ввозе товаров для свободного обращения на таможенной территории РФ, полного освобождения от уплаты таможенных платежей не предоставляется. Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в РФ с частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу на добавленную стоимость. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Порядок частичного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин предусматривает следующий подход.

Для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

- применение в качестве налоговой базы стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально;

- уменьшение таможенной стоимости ввозимых продуктов переработки на сумму таможенной стоимости ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

Для специфических (устанавливаемых в евро за единицу ввозимого товара) ставок таможенной пошлины:

- уменьшение подлежащей уплате в отношении продуктов переработки суммы ввозной таможенной пошлины на сумму ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в отношении вывезенных товаров для переработки, если бы последние изначально ввозились в РФ для свободного обращения.

Частичное освобождение от уплаты ввозного налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки предусматривает применение в качестве налоговой базы (таможенной стоимости товара):

- стоимость операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально;

- разность между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

В соответствии с пунктом 4 ст. 207 ТК РФ полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки не применяется:

- если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ по истечении установленного срока переработки (срока действия разрешения на переработку товаров вне таможенной территории);                                

- если ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки осуществляется в количестве, превышающем установленные стандартные нормы выхода продуктов переработки (см. пункт 4 ст. 202 ТК РФ);

- в иных случаях несоблюдения требований и условий применения таможенного режима переработки вне таможенной территории (например, в случае переработки товаров, ранее ввезенных в РФ с предоставлением льгот по таможенным платежам, с применением операций по переработке, отличных от ремонта товаров, - пункт 3 ст. 198 ТК РФ).                      

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории также может быть завершен помещением продуктов переработки или вывезенных товаров для переработки под иные таможенные режимы. Например, обратным ввозом товаров для переработки в режиме реимпорта или оформлением вывезенных для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (если вывезенные товары или продукты их переработки не подлежат обязательному обратному ввозу в РФ).

В режиме переработки товаров вне таможенной территории на основании ст. 206 ТК РФ допускается замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что:

- иностранные товары совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки — операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт. Замена продуктов переработки иностранными товарами (ввоз иностранных товаров) может допускаться до вывоза российских товаров на переработку. Таким образом, в отличие от эквивалентной компенсации, применяемой в режиме переработки на таможенной территории, таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену не товаров для переработки, а продуктов переработки.

Как показывает практика, применительно к таможенному режиму переработки вне таможенной территории российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта. При этом преобладает переработка в странах дальнего зарубежья (Германия, США, Финляндия, Китай, Корея). Переработка в странах СНГ составляет менее половины от общего объема вывозимых товаров и осуществляется в большинстве случаев на Украине, также в странах Балтии, что объясняется наличием старых производственно-хозяйственных связей. Из российских товаров для переработки вывозятся, например, металлопродукция (сырье, полуфабрикаты, заготовки).В свою очередь, результаты переработки представлены продукцией машиностроения, приборостроения, станкостроения.

Под таможенные режимы переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления (до 1 января 2004 г. данный таможенный режим имел название переработки под таможенным контролем) помещаются товары в целях:

- ремонта (СНГ, страны Балтии);

- пошива одежды (заказчики и поставщики сырья: Великобритания, Германия, Италия);

- изготовления товарной продукции из комплектующих компонентов;

- сборка (заказчики: Великобритания, Германия, Корея);

- переработки сырья в металлургии, для химической и лесной промышленности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таможенные режимы переработки товаров на определенном этапе предполагают перемещение товаров через таможенную границу РФ. Такое перемещение может быть осуществлено как до переработки, так и после нее, а также до и после определенных операций.

  Таможенные режимы переработки имеют общие черты. Во-первых, помещение товаров под эти режимы допускается только с разрешения таможенного органа на основании заявления заинтересованного лица. Во-вторых, как правило, переработка допускается, если таможенные органы могут идентифицировать товары, помещаемые под данные режимы в продуктах переработки. В-третьих, для названных режимов к общим операциям по переработке относятся: собственно переработка или обработка, а также изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка, разборка. К операциям по переработке не могут относиться упаковка, расфасовка и сортировка товаров; добыча полезных ископаемых; охота и рыболовство; подготовка товаров к продаже и транспортировке; копирование и размножение; получение электрической, тепловой и других видов энергии и другие действия. В-четвертых, данные режимы предполагают полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, подвергаемых переработке.

Таможенные режимы переработки предполагают в качестве одного из требований соблюдение определенных сроков, которые определяются субъектом ВЭД по согласованию с таможенным органом. При переработке на таможенной территории и вне ее такой срок не может превышать двух лет, а для внутреннего потребления — одного года.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция (Основной закон) Российской Федерации. –– М., 1993 г.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005 г.

3. Таможенное дело: учебник / В. В. Покровская. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. – 731 с. – (Учебники ГУ – ВШЭ).

4. Таможенное дело: учебник для бакалавриата / А.В. Толкушкин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. – 551 с. – Серия: Бакалавр.

5. Приказ ГТК РФ от 15 сентября 2003 г. № 1022 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».

6. Тимошенко И.В. Таможенное право России. Ростов нД.: «Феникс», 2003 г.

7. Попович О.М., Тихомирова Ю.С.  Таможенное право: Учеб. Пособие для вузов. –– М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004 г.