Порядок уплаты НДС в различных таможенных процедурах

     -товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

     -драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

     -товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     -припасов, вывезенных с территории Российской Федерации.

     -выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

     -товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации отдельных видов товаров (Рисунок 3). 

       
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 3. Группы товаров, облагаемых по ставке НДС 10%. 

     Полный  перечень данных товаров установлен Налоговым кодексом РФ.

В нем  также указано, что налогообложению  по ставке НДС 10% подлежат периодические  печатные издания,  за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

     Во  всех остальных случаях налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов¹⁴. 

2.2.Особенности  налогообложения при перемещении  товаров через  
таможенную границу.

     Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие  на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таким образом, НДС при перемещении товаров через таможенную границу уплачивается не по итогам квартала, а одновременно с другими таможенными платежами.

     По  общему правилу таможенные пошлины, НДС, акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. Но существуют и исключения из этого правила:

     -если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера;

     -при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных платежей производится таможенным органом государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги¹⁵.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов осуществляется в валюте государства - члена таможенного  союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация. Это  правило может быть "скорректировано" международными договорами государств - членов таможенного союза, в которых  может содержаться иная норма.

     При помещении товаров на таможенной территории РФ под таможенную процедуру применяются ставки НДС, установленные налоговым законодательством РФ.

     Существуют  отдельные группы товаров, которые  независимо от выбранной таможенной процедуры не подлежат налогообложению  при их ввозе на таможенную территорию РФ. От налогообложения освобождается  ввоз:

     -товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

     -материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных;

     -культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям;

     -всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

     -товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

     -технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;

     -необработанных природных алмазов;

     -товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

     -валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

     -продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

     -судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

     -товаров, за исключением подакцизных, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства;

     -незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

     Полный  перечень данных товаров утвержден  Постановлениями Правительства  РФ для каждой отдельной группы вышеперечисленных  товаров. 

2.3.Порядок  исчисления НДС в различных  таможенных процедурах. 

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, в зависимости  от избранной таможенной процедуры  налогообложение производится в  следующем порядке:

     -при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

     -при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

     -при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

     - при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;

     -при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

     -при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

     -при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

     При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

     -при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

       -при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

     -при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;

     -при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится¹⁶.

     Налог на добавленную стоимость в отношении  товаров, облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по следующей формуле: 
 
 

     где - сумма налога на добавленную стоимость;

      - таможенная стоимость ввозимого  товара;

      - сумма ввозной таможенной пошлины;

      - сумма акциза;

      - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

     Налог на добавленную стоимость в отношении  товаров, облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле: 
 
 

     Налог на добавленную стоимость в отношении  товаров, не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по следующей формуле: 

     Налог на добавленную стоимость в отношении  товаров, не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами, но подлежащих обложению  акцизами, исчисляется по следующей  формуле: 
 

     При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Федерации  действуют, применяется три вида ставок: 0%, 10 % и 18 %¹⁷.

     В настоящее время в РФ наблюдается  рост налоговых поступлений в  федеральный бюджет. В январе-октябре 2011 года поступления составили 3 722,6 млрд. рублей - на 40,4% больше, чем в январе-октябре 2010 года (Рисунок 4).

 

     Рисунок 4. Структура налоговых поступлений  в федеральный бюджет в январе-октябре 2011года (млрд.рублей).

     В общей сумме администрируемых ФНС  России доходов федерального бюджета  поступления  НДС составили 40% и налога на прибыль – 8%.

     В федеральный бюджет в октябре 2011 года НДС поступило 144,3 млрд. рублей, что соответствует уровню октября 2010 года. В январе-октябре 2011 года поступления НДС составили 1 485,1 млрд. рублей – на 32,1% больше, чем в январе-октябре 2010 года.