Порядок уплаты НДС в различных таможенных процедурах

   -передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

   -передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

   -передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"⁷;

   -операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

   -оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

   -выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

   -операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

   Таким образом, плательщиками налогообложения  являются лица, указанные в налоговом  законодательстве Российской Федерации, таможенном законодательстве РФ и таможенном законодательстве Таможенного Союза. В законодательстве указана обязанность плательщиков НДС, порядок освобождения и случаи прекращения обязанности по уплате данного налога. Объекты налогообложения также подробно перечислены в налоговом законодательстве.

   Как было сказано выше, НДС является одним из источников поступления  доходов в федеральный бюджет. На 1 сентября 2011 года доходы федерального бюджета составили 7220,3 млрд. рублей⁸. Значительная часть доходов поступила в бюджет за счет уплаты НДС и иных налогов по отдельным видам налогообложения, являющихся, в том числе и объектом налогообложения при исчислении НДС (Рисунок 1). 

   Рисунок 1.Структура доходов федерального бюджета на 01.09.2011 года. 

   Из  рисунка видно, что благодаря  таким объектам налогообложения, как  ввоз товаров на территорию РФ и  реализацию товаров на территории РФ, в федеральный бюджет поступило 2248,6 млрд. рублей. 
 

     1.3.Налоговая  база и сроки уплаты НДС. 

     Налоговая база- это стоимостная, физическая, количественная или иные характеристики объекта налогообложения.

       При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)⁹.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке¹⁰.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в

     которой товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика)¹¹.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения  налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

       Если при реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав  по договорам, обязательство об  оплате которых предусмотрено  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте, или условных денежных  единицах, моментом определения  налоговой базы является день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, при определении  налоговой базы иностранная валюта  или условные денежные единицы  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

     При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая  база не корректируется¹². Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов.

   Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

     Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом¹³. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Механизм  уплаты НДС.

      
2.1.Виды ставок НДС. 

     В Российской Федерации существует 3 вида ставок НДС (Рисунок 2). 

     Рисунок 2. Виды ставок налога на добавленную стоимость.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

     -товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны при предоставлении в налоговые органы подтверждающих документов;

     -услуг по международной перевозке товаров;

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

     -услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации.

     -услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;

     - работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

     -услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

     -работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

     -работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

     -услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;