Уголовная ответственность за преступления в сфере предпринимательской деятельности

    Необходимо  отметить, что именно установление наличия субъективной стороны является наиболее сложным в процессе расследования  преступлений в сфере экономической  деятельности. Неоднозначность действующего законодательства порождает большое  количество ошибок. Особенно это касается процесса исчисления и уплаты налогов и сборов. Существует масса ситуации, когда даже специалисту сложно понять, что произошло: налогоплательщик умышленно уклонялся от уплаты налогов или действовал добросовестно в рамках того, как он понял норму закона. По этой причине практика породила большое количество "надзаконных" надстроек. Таких, например, как понятие деловой цели или недобросовестности налогоплательщика, налоговых схем и т.д. При изучении данного вопроса нельзя не обратить внимание на то, что позиция правоохранительных органов при предъявлении обвинения гражданину в преступлении, совершенном в сфере экономической деятельности, часто неоднозначна и основана на предположениях и выводах, под которыми нет веских доказательств. И надо сказать, что далеко не всегда, вопреки распространенному мнению, это вина правоохранителей. Скорее соответствующий вопрос следует задавать законодательным органам, которые допустили двойственные, а то и тройственные, трактовки норм действующего законодательства.

    Объект, объективная сторона, субъект и  субъективная сторона образуют состав преступления. Если отсутствует хотя бы одна из этих составляющих, то нет  и состава. При отсутствии состава преступления производство по уголовному делу невозможно¹⁴.

    При назначении наказания за налоговое преступление суды учитывают наличие или отсутствие в действиях преступника отягощающих или смягчающих обстоятельств.

    Обстоятельства, смягчающие наказание:¹⁵

    - совершение впервые преступления  небольшой тяжести вследствие  случайного стечения обстоятельств;

    - недостижение лицом, привлеченным  к ответственности, 16 лет (возраст  привлечения к уголовной ответственности  по налоговым преступлениям);

    - беременность лица, привлеченного  к ответственности;

    - наличие малолетних детей у  виновного;

    - совершение преступления в силу  стечения тяжелых жизненных обстоятельств  либо по мотиву сострадания;

    - совершение преступления в результате  физического или психического  принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

    - явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления и розыску имущества, добытого в результате преступления;

    - в качестве смягчающих могут  рассматриваться и иные обстоятельства  налогового преступления.

    Обстоятельства, отягощающие наказание, установлены  в ст. 63 УК РФ:

    - рецидив преступлений;

    - наступление тяжких последствий  в результате совершения преступления;

    - совершение преступления в составе  группы лиц, группы лиц по  предварительному сговору, организованной группы или преступного сообщества (преступной организации);

    - особо активная роль в совершении  преступления;

    - привлечение к совершению преступления  лиц, которые страдают тяжелыми  психическими расстройствами либо  находятся в состоянии опьянения,  а также лиц, не достигших возраста, с которого наступает уголовная ответственность;

    - совершение преступления в условиях  чрезвычайного положения, стихийного  или иного общественного бедствия, а также при массовых беспорядках;

    - совершение преступления с использованием доверия, оказанного виновному в силу его служебного положения или договора.

Уголовный кодекс предусматривает целый перечень составов преступления в сфере экономической  деятельности. Ниже приведена таблица, в которой освещены основные составы, исключены только те, субъектом которых не может быть должностное лицо коммерческой организации, и "экзотические", то есть мало распространенные, а также указаны санкции за совершение преступлений в сфере экономической деятельности.

2.2. Уголовная ответственность предпринимателя

    Некоторые положения Налогового и Уголовного кодексов¹⁶, касающиеся ответственности за уклонение от уплаты налогов, претерпели изменения. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ (далее - Закон) вступил в силу с 1 января 2010 г. Конечно, не обошлось без исключений.

    Статья 1 Закона, корректирующая Налоговый  кодекс, вступает в силу со дня официального опубликования документа. В "Российской газете" Закон появился 31 декабря 2009 г., публикация в "Собрании законодательства РФ" состоялась чуть позже - 4 января 2010 г.

    Единственное  положение Закона, которое вступит  в силу только с 1 января 2011 г., касается подследственности преступлений, предусмотренных  ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса. Сейчас предварительное расследование  по нарушениям в рамках названных статей находится в компетенции следователей ОВД. По уголовным делам, открытым после 1 января 2011 г., предварительное следствие будут вести следователи Следственного комитета при прокуратуре РФ.

Сначала – предупреждение.

    Обнаружив задолженность по налогам и сборам, инспекция направит коммерсанту требование об уплате. В нем указывается величина долга, размер пеней, начисленных на дату направления требования, сроки уплаты, основания взимания налога, то есть приводятся ссылки на статьи Налогового кодекса, а также меры по взысканию, которые будут приняты контролерами, если требование не будет исполнено (принудительное взыскание, взыскание за счет имущества).

    Когда размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, в требовании будет предупреждение о том, что инспекторы обязаны направить материалы в ОВД, если коммерсант вовремя не погасит задолженность. Такая норма появилась в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса.

    Признаками  преступления являются обстоятельства, изложенные в ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса

    Требование  об уплате налога (сбора) должно быть исполнено  в течение 10 дней с даты его получения, если в документе не установлен иной, более продолжительный срок. Когда  этот срок истечет, начнется отсчет двухмесячного периода. Если в течение этих двух месяцев бизнесмен полностью не погасит недоимку, контролеры направят сведения о коммерсанте в ОВД.

    Речь  идет только о недоимке, позволяющей  предположить факт совершения преступления (п. 3 ст. 32 НК РФ). В этой связи рекомендуется при погашении задолженности копии документов (платежки, уточненные декларации) отнести в налоговую. Это обезопасит вас от возможных действий контролеров по возбуждению уголовного дела.

    Не  позднее дня, следующего за днем направления материалов в ОВД, руководитель инспекции выносит решение о приостановлении исполнения решения о привлечении коммерсанта к ответственности и взыскания с него налога, пеней, штрафа. Именно на основании этого решения ранее бизнесмену направлялось требование.

    Но  за налогоплательщика возьмется  ОВД. Если последует отказ в возбуждении  уголовного дела или дело будет прекращено, следователь передаст в инспекцию  соответствующее постановление, а  налоговые инспекторы смогут возобновить  разбирательство о привлечении бизнесмена к налоговой ответственности.

    Обратите  на это внимание. Наступление уголовной  ответственности исключает привлечение  коммерсанта к налоговой, и наоборот.

    Неправомерные действия инспекторов бизнесмен  вправе обжаловать. Конечно, наиболее эффективный способ - обращение в суд. Но обязательный досудебный порядок урегулирования спора не позволит этого сделать сразу. Сначала следует обратиться в вышестоящую инспекцию. И только потом коммерсант сможет подать заявление в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В случае направления документов в ОВД сначала стоит погасить недоимки, поскольку в этом случае ИП не будет привлечен к уголовной ответственности. И лишь потом оспаривать решение инспекторов. По результатам обжалования решений налоговой, при положительном решении суда, коммерсант сможет вернуть деньги или зачесть их в счет будущих налоговых платежей.

Крупные и особо  крупные нарушения

    Уголовный кодекс предусматривает ответственность  за следующие виды налоговых нарушений: уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов), сокрытие денежных средств или имущества, необходимых для взыскания недоимки. Санкции зависят от размера неуплаченной суммы налогов.

    Уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере зарплаты за период от одного до двух лет. Вместо денежного наказания возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до одного года.

    За  преступление в особо крупном  размере грозит штраф от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

    Закон внес корректировку в понятия "крупный" и "особо крупный" ¹⁷размер.

    С 1 января 2010 г. крупным размером считается  сумма налогов (или сборов) в размере  более 600 тыс. руб. (ранее - 100 тыс. руб.), если вы не уплатили 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо сумму, превышающую 1800 тыс. руб. (ранее - 300 тыс. руб.). Размер неуплаченных налогов определяется за трехлетний период.

    Допустим, недоимка коммерсанта составила 1900 тыс. руб. Сумма превышает установленный  лимит в 1800 тыс. руб., а значит нарушение  совершено в крупном размере.

    Привлечение к ответственности возможно в  пределах установленных ¹⁸сроков давности. По налоговым правонарушениям срок давности составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

    В случае привлечения физического лица к уголовной ответственности при неуплате налогов в крупном размере - два года (ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ), в особо крупном размере - шесть лет (ч. 2 ст. 198, ч. 3 ст. 15, ч. 1 ст. 78 УК РФ).

    Другая  ситуация: недоимка ИП составляет 700 тыс. руб., значит одно из условий, для того чтобы считать задолженность крупной, выполнено - сумма превышает 600 тыс. руб. Далее следует рассмотреть общую сумму всех налогов и сборов бизнесмена за трехлетний период, подлежащий проверке. Учитывать следует не только уплаченные, но и не уплаченные суммы. Предположим, сумма равна 2800 тыс. руб. Таким образом, доля неуплаченных налогов составляет 25 процентов (700 тыс. руб. / 2800 тыс. руб. x 100%), а эта величина превышает установленную норму в 10 процентов, то есть нарушение совершено в крупном размере и привлечение к уголовной ответственности возможно.

    Особо крупный размер увеличился с 500 тыс. до 3 млн руб., при доле неуплаченных налогов свыше 20 процентов либо сумме  в 10 млн руб. (ранее - 1 млн руб.). При  этом также рассматривается период в пределах трех лет подряд.

    Эти наказания относятся только к  физическим лицам, в том числе  индивидуальным предпринимателям, и  касаются налогов и сборов. Пенсионные взносы, введенные с 2010 г., не входят в налоговую систему. Налоговые  инспекторы не являются контролерами в части их уплаты, поэтому в расчеты они не попадут.

    Отметим, что для компаний предусмотрены  свои ¹⁹лимиты для применения "уголовных" санкций, и они тоже изменены.

    Уклонение от уплаты налогов организацией наказывается штрафом от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет. Также предусматривается арест от четырех до шести месяцев, лишение свободы до двух лет, лишение права занимать определенные должности до трех лет (ст. 199 УК РФ).

    За  те же преступления в особо крупном  размере или совершенные группой  лиц предусматривается более  строгое наказание: штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб. либо в размере дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Также предусмотрено наказание в виде лишения свободы до шести лет с лишением права занимать должности или без лишения этого права.

    Изменения коснулись лимитов. Теперь под крупным  размером признается сумма более 2 млн  руб. (ранее - 500 тыс. руб.), если доля неуплаченных налогов составляет 10 процентов либо превышает 6 млн руб. (ранее 1,5 млн руб.). Под особо крупным размером понимается неуплата налогов в сумме более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20 процентов либо сумма превышает 30 млн руб. (ранее 7 млн руб.).