Учета капиталов и резервов

     Для определения прибыли в целях  налогообложения на себестоимость  относится только использованная часть  резерва. Неиспользованная часть резерва на конец отчетного периода определяется по данным  бухгалтерского   учета  и корректируется по установленной форме. На счетах  бухгалтерского   учета  операция по корректировке не отражается, поэтому нет необходимости в формировании первичных учетных документов. Достаточно произвести расчет в произвольной форме и рассматривать его как регистр внесистемного учета.

     Подводя итог выше сказанному необходимо отметить, что от грамотного использования и учета различных  видов капиталов и резервов во многом зависит финансовая устойчивость организации, что является одним из основополагающих факторов непрерывности деятельности организации. 

     2. УЧЕТ КАПИТАЛА  И РЕЗЕРВОВ НА ООО «Стриж» 

     2.1. Организационная  и экономическая  характеристика ООО  «Стриж» 

     Полное  наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Стриж». В ноябре 2007 года сведения об обществе были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц. ООО «Стриж» оказывает парикмахерские услуги, и сдает в наем собственное нежилое помещение. Структура предприятия представлена женским залом, мужским залом, косметическим кабинетом, маникюрным залом и администрацией предприятия. Общая численность сотрудников 27 человек.

     С введением в действие с 1 июля 2009 года изменений в закон об обществах с ограниченной ответственностью (Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 312- ФЗ) общество внесло изменение в устав, в том числе в той его части, которая касается размера уставного капитала. Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.

     В организации применяется компьютерная форма учета с применением  программы 1С Предприятие 7.7.

     Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»

     Бухгалтерский учет в организации ведется в  валюте Российской Федерации.

     В организации применяются унифицированные  формы учета первичной бухгалтерской  документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные формы, применяются  самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).

     Бухгалтерская отчетность ООО «Стриж» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

     Порядок ведения учета и составления  отчетности отражен в приказе  об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Стриж».

     Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером  предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

     При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом последующих изменений и дополнений.

     По  данным бухгалтерского учета выручка ООО «Стриж» за 2009 год составила 2014920 рублей, в том числе от парикмахерских услуг 1906920 рублей. Чистая прибыль за год составила 52984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли. 
 
 

     2.2. Формирование и  учет уставного  капитала ООО «Стриж» 

     Учредителями  общества являются физические лица, в  количестве 4 человек. При создании предприятия в 2007 году уставный капитал составил 8000 рублей. Доля каждого учредителя составляла 25%

     С внесением изменений в закон  «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного  капитала до 10 000 рублей. Однако общим собранием учредителей было принято решение увеличить уставный капитал до 25000 рублей и ввести в состав учредителей еще одного члена. Так же на собрании было установленно, что вклады учредителей будут внесены в кассу организации наличными денежными средствами в течение июля 2009 года, так как сумма увеличения уставного капитала (17000 рублей) необходима для срочного обновления трех  рабочих мест.

     На  основании решения учредителей  были внесены изменения в устав  общества и проведена процедура  по государственной регистрации  данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.

     Документом  для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке  делается проводка по каждому учредителю

     Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     К-т 80 «Уставный капитал»

     На  сумму 3000 рублей, для изначальных учредителей и сумму 5000 рублей для нового учредителя. Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (5000 руб.- 2000 руб.).

     После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого  государственного реестра юридических  лиц и составил 25000 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 17000 рублей, это показывает задолженность учредителей.

     Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» ведется  в разрезе учредителей, что позволяет  определить задолженность каждого  учредителя перед обществом.

     В течение июля месяца учредители вносили  установленную разницу в кассу  предприятия. Документом являлся приходный  кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов бухгалтер организации сделала проводку при каждом взносе учредителя:

     Д-т 50-1 «Касса»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     На  сумму 3000 рублей, а для нового учредителя в сумме 5000 рублей.

     На 1 августа 2009 года уставный капитал  был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием  сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

     Денежные  средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный  кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:

     Д-т 51 «Расчетный счет»

     К-т 50 «Касса» 

     На  сумму 17000 рублей

     Уставный  капитал отражен в пассиве  баланса ООО «Стриж» по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.  
 
 
 

     2.3. Учет добавочного  и резервного капитала  ООО «Стриж» 

     В соответствии с «Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

     - суммы дооценки объектов основных  средств при проведении их  переоценки;

     - суммы разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной  в процессе формирования уставного  капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

     Размер  добавочного капитала ООО «Стриж»  составляет 154121 рублей 85 копеек. Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Переоценка основных средств была произведена согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н с последующими изменениями и дополнениями), который говорит о том, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка была произведена на начало 2008 года на сумму 154121 в сторону увеличения. Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.

     Добавочный  капитал отражен в пассиве  баланса ООО «Стиль» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец  отчетного периода остались без  изменений.  

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала, начисляемых в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в него средств из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В ООО «Стриж» собранием учредителей установлено, что часть прибыли в размере 10% отчисляется в резервный капитал. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

  Д  84 «Нераспределенная прибыль» К  82 «Резервный капитал» на сумму 5298,41 рублей (Нераспределенная прибыль за 2009 год 52884,16 *10%).

Практика  подобных отчислений в резервный  капитал организации уже успела показать свою целесообразность для ООО «Стриж» в 2008, когда за счет резервного капитала был покрыт убыток. При этом в бухгалтерском учете была сделана запись  Д82 К84 на сумму 1560 рублей. В настоящий момент сумма резервного капитала составляет 7340 рублей (2041,84+5298,41). 

     2.4. Резерв под оплату отпусков работников ООО «Стриж» 

     Данный  резерв позволяет ООО «Стриж» равномерно распределить затраты организации на оплату отпусков работников в течение календарного года в целях избежания завышения себестоимости услуг за отдельные отчетные периоды. Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат, связанных с выплатой среднего заработка за отпуск, но также и для денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

     Правила расчета ежемесячных отчислений на создание резерва нормативными актами не установлены. Поэтому организация ООО «Стриж» воспользовалась своим правом самостоятельно избрать способ определения ежемесячной суммы отчислений, которая складывается из сумм отпускных, отчислений во внебюджетные фонды и страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В большенстве случаев в организациях применяются следующие способы расчетов.

     Вариант 1. Сумма ежемесячных отчислений определяется как 1/12 от планируемой годовой суммы оплаты отпусков.

     Вариант 2. Сумма резерва определяется ежемесячно исходя из процента от начисленного месячного фонда оплаты труда. Такой процент может рассчитываться на основании предыдущего года как отношение суммы оплаты отпусков с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды и отчислений на страхование от несчастных случаев к годовому фонду оплаты труда.

     ООО «Стриж» для расчета ежемесячных отчислений в резерв под оплату отпусков работников избрала для себя первый способ, так как ввиду небольшого количества работников, было принято решение о нецелесообразности усложнения расчетов при выборе 2-ого варианта.