Учета капиталов и резервов

     Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     К-т 80 «Уставный капитал»

     Отражена  задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

     Д-т 52 "Валютные счета"

     К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;

     Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

     К-т 83 «Добавочный капитал»

     Отражена  сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

     «Аналитический  учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». (2) В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

     Резервный капитал создается в акционерных  обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основании устава. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для обществ с ограниченной ответственностью – добровольным. В соответствии со статьей 35 "Фонды и чистые активы общества" пункт 1 «Закона об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона об акционерных обществах). (1)

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. При этом предварительно на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т 82 «Резервный капитал»

     Произведены отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли.

     Операции  по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, после утверждения  таких изменений общим собранием  учредителей общества.

     Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение и может быть использован для:

     - покрытие убытков общества;

     - погашение облигаций общества  в случае отсутствия иных средств;

     - выкуп акций общества в случае  отсутствия иных средств. (2)

     На  практике в бухгалтерском учете, возможно, отразить только использование  резервного капитала для погашения  убытков общества

     Д-т 82 «Резервный капитал»

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Согласно  п. 4 ст. 88 Закона об акционерных обществах  годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом  директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнителя органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. (1) Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). (2)

     Использование резервного капитала на погашение облигаций  акционерного общества, а так же для выкупа акций общества отразить в бухгалтерском учете не представляется возможным. Так как сам по себе резервный фонд не означает наличия денежных средств на счете. Конечно, формально наличие резервного фонда как источника собственных средств должно означать, что ему соответствует эквивалентная стоимость имущества. Однако на практике сумме резервного фонда могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы. В этом случае погашение облигаций или выкуп акций путем реализации таких активов невозможно. (3)

     Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков  и защиты интересов третьих лиц  в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. В ст. ст. 90 и 99 ГК РФ предусмотрено, что начиная со второго года деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. (4) Если данное требование нарушается, организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов.

     Чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

     В бухгалтерском балансе резервный  капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен. 

     1.3. Формирование и  учет резервов  организации 

     Резерв - понятие, часто употребляемое в  научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих  субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. В настоящее время пока еще остаются дискуссионными многие положения определения резервов. В первую очередь само понятие резервов трактуется по-разному. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю». Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв — это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

     Большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах — как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

     Резервы необходимы любому предприятию и  организации так как они позволяют  предотвратить появление кассовых разрывов, например в сезон отпусков, а так же страхуют предприятие от неблагоприятных внешних воздействий, таких например как мировой финансовый кризис.

     Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

     - уставные резервы;

     - резервы предстоящих расходов;

     - оценочные резервы.

     Создание  резервов  предусмотрено п.72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать резервы на:

     - предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

     - ремонт основных средств;

     - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

     - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     - покрытие иных предвиденных затрат  и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

     В Приказе N 34н указывается, что  резервы  создаются организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей".  Создание   резервов  должно относиться на счета  учета  затрат:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (25, 26),

     К-т  сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей"

     -образован  резервный фонд;

     Д-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей",

     К-т  сч. 10 "Материалы" (12, 70)

     -произведены  расходы за счет резервного  фонда.

     В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости организации могут создавать за счет себестоимости ряд дополнительных  резервов. Например, строительные организации имеют право создавать резервы: на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

     Решение о  создании  резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной  политике организации. Если же организация  не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в  учетной политике.

     Организации формируют себестоимость в соответствии с Положением по  бухгалтерскому   учету  "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п.2 данного Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не может рассматриваться как расходы организации.

     Согласно  п.9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

     Согласно  п.7 Положения по  бухгалтерскому   учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой). Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного  резерва  будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

     Таким образом, организации, образующие такие  фонды (например, фонд на предстоящую  оплату отпусков работникам), должны производить корректировку налогооблагаемой прибыли на неизрасходованный остаток средств каждого фонда.