В случае возникновения (прекращения)
в течение налогового (отчетного)
периода права собственности (постоянного
(бессрочного) пользования, пожизненного
наследуемого владения) на земельный
участок (его долю) исчисление суммы
земельного налога (суммы авансового
платежа по этому налогу) в отношении
данного земельного участка производится
с учетом коэффициента (К), определяемого
как отношение числа полных месяцев,
в течение которых данный земельный
участок находился в собственности
(постоянном (бессрочном) пользовании,
пожизненном наследуемом владении) (т),
к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде (и).
Если возникновение (прекращение)
вышеуказанных прав произошло до
15-го числа соответствующего месяца
включительно, за полный месяц принимается
месяц возникновения данных прав. Если
возникновение (прекращение) вышеуказанных
прав произошло после 15-го числа соответствующего
месяца, за полный месяц принимается месяц
прекращения данных прав.
К = т/п,
- т — полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении);
- п — число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.
Прекращение прав: до 15 -го числа
включительно (месяц не считается);
после 15-го числа (месяц считается
за полный).
Возникновение прав: до 15 -го
включительно (месяц считается за
полный) после 15-го числа (месяц не считается).
Полностью освобождены от
уплаты земельного налога следующие
организации и учреждения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
- организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;
- организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
- организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые
льготы, должны представить документы,
подтверждающие такое право, в налоговые
органы по месту нахождения земельного
участка.
Налоговая декларация представляется
налогоплательщиками не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Глава 2. Порядок заполнения
декларации по земельному налогу.
Титульный лист представляют
все налогоплательщики, разд. 1 и 2 также
обязательные, заполняются в зависимости
от наличия у налогоплательщика
соответствующих земельных участков.
Организации отражают ОГРН
в соответствии со свидетельством о
государственной регистрации юридического
лица или свидетельством о внесении
записи в Единый государственный
реестр юридических лиц о юридическом
лице, зарегистрированном до 1 июля 2002
г ., по формам, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от
19.06.2002 N 439.
Индивидуальные предприниматели
указывают ОГРНИП на основании свидетельства
о государственной регистрации
физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя или свидетельства
о внесении в Единый государственный
реестр индивидуальных предпринимателей
записи об индивидуальном предпринимателе,
зарегистрированных до 1 января 2004 г .,
утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 19.06.2002 N 439.
Организации и индивидуальные
предприниматели отражают на титульном
листе код вида экономической
деятельности (ОКВЭД) согласно Общероссийскому
классификатору видов экономической
деятельности.
Раздел 1
Раздел 1 налоговой декларации
заполняется на основании показателей
разд. 2 по всем земельным участкам,
находящимся в пределах соответствующих
муниципальных образований. Здесь
отражаются:
наименование соглашения
о разделе продукции (для участков
недр, предоставленных в пользование
на условиях соглашения о разделе
продукции) (строка 001);
код бюджетной классификации
в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бюджетной
классификации уплачивается по кодам
бюджетной классификации, отраженным
в Приказе Минфина России от 14.09.2005
N 119н "О применении бюджетной классификации
Российской Федерации для составления
бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов
на 2006 год") (строка 010);
код административно-территориального
образования, на территории которого осуществляется
уплата налога, в соответствии с
Общероссийским классификатором объектов
административно-территориального деления
ОК 019-95, по которому подлежит уплата суммы
налога (строка 020);
сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по месту нахождения земельных
участков по соответствующему коду КБК
и ОКАТО (строка 030);
сумма налога, исчисленная
к уменьшению по итогам налогового
периода (строка 040).
Следует обратить внимание,
что в разд. 1 предусмотрены блоки строк
010 - 040. Это позволяет налогоплательщику
заполнить налоговую декларацию в случае,
если его объекты налогообложения находятся
на территории нескольких муниципальных
образований, обслуживаемых одним налоговым
органом. По каждому из них заполняется
отдельный блок (строки 010 - 040).
Раздел 2
Раздел 2 предназначен для
заполнения показателей отдельно по
каждому земельному участку (а также
доле в праве на земельный участок),
находящемуся на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого
владения организации или физического
лица, являющегося индивидуальным предпринимателем,
в отношении земельных участков,
используемых им в предпринимательской
деятельности. Этот раздел охватывает
всех налогоплательщиков и заполняется
по любым видам земель. В нем ведется расчет
налоговой базы и суммы налога отдельно
по каждому земельному участку.
Если организация имеет
несколько земельных участков одной
категории земель, то разд. 2 она должна
заполнить отдельно по каждому из
них.
В разд. 2 отражаются по строке:
010 - кадастровый номер
земельного участка, он присваивается
каждому земельному участку, формируемому
и учитываемому в качестве
объекта имущества, права на
который подлежат государственной
регистрации в Едином государственном
реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним;
020 - код по ОКАТО муниципального
образования, на территории которого
расположен земельный участок,
по которому подлежит уплате
сумма налога;
030 - код категории земель,
который определяется в соответствии
с Приложением N 1 (категорию земли
можно определить из правоудостоверяющих
документов на земельные участки: государственного
акта, свидетельства о праве собственности
и др.);
040 - значение в отношении
земельных участков, приобретенных
в собственность на условиях
осуществления на них жилищного
строительства (знак "V" ставится
в поле "3 года" или "свыше
3 лет");
050 - кадастровая стоимость
земельного участка.
По результатам проведения
государственной кадастровой оценки
земель кадастровая стоимость земельных
участков по состоянию на 1 января календарного
года подлежит доведению до сведения
налогоплательщиков в порядке, определяемом
органами местного самоуправления
не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396
НК РФ);
060 - доля налогоплательщика
в праве на земельный участок
(указывается в отношении земельных
участков, находящихся в общей
долевой собственности, общей
совместной собственности. Строка 060
заполняется также, если при приобретении
здания, сооружения или другой недвижимости
к покупателю переходит право собственности
на ту часть земельного участка, которая
занята недвижимостью и необходима для
ее использования, или если покупателями
объектов недвижимости выступают несколько
лиц);
070 - код налоговой льготы,
уменьшающей величину налоговой
базы на не облагаемую налогом
сумму (п. 2 ст. 387 НК РФ) (коды налоговых
льгот по строкам 070, 090, 110, 130, 150,
170, 260 определяются из Приложения
N 2);
080 - не облагаемая налогом
сумма, уменьшающая налоговую
базу (п. 2 ст. 387 НК РФ);
090 - код налоговой льготы,
уменьшающей величину налоговой
базы на не облагаемую налогом
сумму, установленной в соответствии
с п. 5 ст. 391 НК РФ;
100 - не облагаемая налогом
сумма, уменьшающая величину налоговой
базы по п. 5 ст. 391 НК РФ (если
показатели строки 080 либо строки
100 или сумма показателей, указанных
по строкам 080 и 100, превышает
размер налоговой базы, определенной
по земельному участку, налоговая
база принимается равной нулю);
110 - код налоговой льготы,
предоставленной в виде не
облагаемой налогом площади земельного
участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);
120 - доля необлагаемой
площади земельного участка в
общей площади участка. Эта
строка заполняется, если налогоплательщику
предоставлена льгота, установленная
нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных
образований, в виде не облагаемой
налогом площади земельного участка
(п. 2 ст. 387 НК РФ);
130 - код налоговой льготы,
предоставленной в виде не
облагаемой налогом площади земельного
участка (п. 8 ст. 395 НК РФ);
140 - доля не облагаемой
налогом площади земельного участка
в общей площади. Эта строка заполняется
в отношении участков, находящихся под
зданиями и сооружениями, используемых
в целях научной (научно-исследовательской)
деятельности научных организаций российских
академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных
наук, образования, архитектуры и строительных
наук, художеств (п. 8 ст. 395 НК РФ);
150 - код налоговой льготы,
предоставленной в виде освобождения
от налогообложения (п. 2 ст. 387 НК
РФ);
160 - сумма налоговой льготы
с учетом коэффициента К1, предоставленной
в виде освобождения от налогообложения,
установленной п. 2 ст. 387 НК РФ (строка 160
х (1 - строка 200));
170 - код налоговой льготы,
предоставленной в виде освобождения
от налогообложения, установленной
ст. 395 НК РФ;
180 - сумма налоговой льготы
с учетом коэффициента К1, предоставленной
в виде освобождения от налогообложения
(ст. 395 НК РФ) (строка 180 х (1 - строка 200));
190 - количество полных
месяцев использования налогоплательщиком
налоговой льготы (месяцы возникновения
и прекращения права на льготу
принимаются за полные);
200 - коэффициент К1 (десятичная
дробь с точностью до сотых), который равен
отношению числа полных месяцев, в течение
которых отсутствует налоговая льгота,
к числу календарных месяцев в налоговом
периоде. Если право на налоговую льготу
не возникало, то по строке 190 указывается
"0", а по строке 200 - "1";
210 - налоговая база. Рассчитывается
одним из способов (в зависимости
от права налогоплательщика на
соответствующие льготы):
1) организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими право
на льготу в виде не облагаемой
налогом суммы (п. 2 ст. 387 НК РФ),
установленную нормативными правовыми
актами представительных органов
муниципальных образований (согласно
п. 5 ст. 391 НК РФ):
строка 210 = строка 050 - строка
080;
строка 210 = строка 050 - строка
100 или
строка 210 = (строка 050 - (строка
080 + строка 100));
2) организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими право
на льготы, установленные нормативными
правовыми актами представительных
органов муниципальных образований в
виде полного освобождения от налогообложения
(согласно ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ):
строка 210 = строка 050 - строка
160 или строка 210 = строка 050 - строка 180;
3) в отношении доли
необлагаемой площади земельного
участка:
строка 210 = (строка 050 - (строка
050 х строка 120 х (1 - строка 200)) или
строка 210 = (строка 050 - (строка
050 х строка 140 х (1 - строка 200));
4) в отношении земельных
участков, находящихся в общей
долевой, общей совместной собственности,
а также в случае, если покупателями
здания или другой недвижимости
выступают несколько лиц, кроме
того, в отношении участков, находящихся
под зданиями и сооружениями,
используемых в целях научной
(научно-исследовательской) деятельности
научных организаций российских
академий: наук, медицинских наук, сельскохозяйственных
наук, образования, архитектуры и
строительных наук, художеств:
стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) -
стр. 080 или