Порядок складання та подання звітності про виконання бюджетів органами казначейства

Міністерство  освіти і науки, молоді та спорту України

Тернопільський національний економічний університет

Факультет фінансів 

Кафедра фінансів 
 
 

       КОМПЛЕКСНЕ  ПРАКТИЧНЕ ІНДИВІДУАЛЬНЕ  ЗАВДАННЯ

       На  тему: «Порядок складання та подання звітності про виконання бюджетів органами казначейства» 
 

       Виконала:

       студентка групи Ф-42

       Ціхонь Н.А.

       Перевірив:

       викладач кафедри фінансів

       Русін В. М. 
 
 
 

       ТЕРНОПІЛЬ–2011

       План

       Вступ

       1. Економічна сутність та класифікація звітності про виконання бюджетів.

       2. Проблеми в процесі складання звітності про виконання бюджетів.

       3. Шляхи удосконалення  звітності про виконання бюджетів органами казнчейства.

       Висновки

       Список  використаної літератури 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Вступ

       Актуальність. У процесі формування основних напрямів бюджетної політики, прийняття найважливіших управлінських рішень у сфері державних фінансів використовуються матеріали аналізу виконання бюджетів, важливою інформаційною базою якого є бюджетна звітність.

       З одного боку, за допомогою показників бюджетної звітності можна дати оцінку стану виконання бюджетів з кількісної та якісної сторони, визначити тенденції та закономірності, що мають місце у суспільстві. З другого боку - у процесі аналізу показників виконання бюджету можна розрахувати рівень позитивного та негативного впливу найважливіших чинників на відхилення окремих показників по доходах і видатках, на підставі чого визначити шляхи збільшення дохідної частини та економії видаткової частини бюджетів. Результати такого аналізу використовуються при складанні проектів бюджетів на наступний рік.

       Метою роботи є дослідження методичних підходів до організації складання та подання звітності про виконання бюджетів органами казначейства. 

       Відповідно  до поставленої мети визначено основні  завдання: 

       −  визначити економічну сутність та значення звітності про виконання бюджетів;

       −  назвати основні проблеми в процесі складання звітності про виконання бюджетів;

       −  запропонувати шляхи покращення роботи під час складання звітності.

       Предметом дослідження роботи є аналіз методичних основ складання звітності про виконання бюджетів.

       Об’єктом  дослідження роботи є звітність про виконання бюджету органами казначейства.

       У сучасній вітчизняній економічній літературі проблеми бюджетної звітності досліджують такі вчені фінансисти як О. Даневич, Ц. Огонь, В. Опарін, Л. Сафонова,В. Стоян, В. Федосов, С. Юрій та ін.

1. Економічна сутність та класифікація звітності про виконання бюджетів.

       Вітчизняні  економісти використовують різні підходи до трактування суті бюджетної звітності. Так наприклад Л. Сафонова під цією звітністю розуміє «...метод контролю за цільовим і економним витрачанням державних (бюджетних) коштів», «...метод узагальнення зведених у певну систему планових і облікових даних...» [3].

       Окремі  економісти ототожнюють бюджетну звітність  з фінансовою, що, на нашу думку, є  не дуже вдалим. Адже згідно з Законом  України «Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні» фінансова звітність - це «...бухгалтерська  звітність, що містить інформацію про  фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період» [1].

       Оскільки  у цьому трактуванні мова йде  про суб'єкт господарювання, яким є підприємство (а бюджети не є  суб'єктом господарювання, а основним фінансовим планом країни), основні положення даного визначення не можуть бути у повному обсязі властивими для бюджету.

       Бюджетну  звітність слід розглядати як вид  фінансової звітності. Тому концептуальні підходи до фінансової звітності, визначені вищезазначеним Законом та чинним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» щодо характеристики окремих принципів підготовки, повинні використовуватися усіма суб'єктами у процесі складання і затвердження бюджетної звітності [14].

       При формулюванні визначення змісту бюджетної звітності ми виходимо, з одного боку, із положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а з другого - із змісту понять «звіт», «звітність», «бухгалтерська звітність».

       Так, наприклад, автори економічної енциклопедії, економічного енциклопедичного словника під звітністю розуміють складені підприємствами, організаціями звіти про їх діяльність, що періодично надаються державним органам [5], а під звітом - подані за певною формою відомості про діяльність підприємств, організацій, фірм і компаній.

       Враховуючи  вище зазначене, ми вважаємо, що бюджетна звітність - це сукупність упорядкованих взаємозв'язаних між собою показників, які характеризують кількісні та якісні результати виконання бюджетів усіх рівнів. У цьому визначенні наголошується на тому, що бюджетна звітність як інформація містить цілий ряд показників, пов'язаних з виконанням дохідної і видаткової частин усіх бюджетів.

       У фінансовій літературі наводяться різні  класифікаційні ознаки бюджетної звітності [3]. На нашу думку, бюджетну звітність доцільно класифікувати за 4 ознаками:

• за суб'єктами - звітність органів казначейства про виконання державного і місцевих бюджетів: звітність розпорядників та отримувачів бюджетних коштів;
• за призначенням - внутрішня і зовнішня звітність;
• за обсягом показників - первинна і консолідована (зведена) звітність;
• за терміном складання і подання - оперативна, місячні, квартальна і річна звітність.

       Така  класифікація дасть можливість всесторонньо охарактеризувати бюджетну звітність, оптимально використати наведену інформацію для аналізу, оцінки якості виконання бюджетів та результативності роботи відповідних суб'єктів, пов'язаних з дохідною і видатковою частиною бюджетів усіх рівнів, розробки та прийняття важливих управлінських рішень, формулювання тактичних та уточнених стратегічних завдань бюджетної політики.

       Бюджетна  звітність є джерелом інформації про фінансовий стан держави та органів  місцевого самоврядування, результати виконання бюджетів та кошторисів бюджетних установ, фінансових планів головних розпорядників бюджетних коштів. Для того, щоб ця звітність виконувала своєї функції належним чином, вона повинна відповідати своєму призначенню, вимогам, визначеними Бюджетним кодексом України, нормативними документами Кабінету Міністрів України та Державної казначейської служби.

       Так, вимоги до місячної звітності про виконання бюджетів визначені статтями 59 і 80 Бюджетного кодексу України [8] та інструкціями про порядок заповнення форм місячної звітності про виконання державного та місцевих бюджетів, які щорічно затверджуються наказом Державної казначейської служби. Обсяг місячної звітності про виконання державного бюджету складає 6 форм і пояснювальну записку.

       Форма № 1 мдб «Сальдовий баланс рахунків» містить інформацію про стан активів, пасивів, результатів виконання бюджету на 1 число кожного місяця, яку використовують для прийняття управлінських рішень стосовно касового виконання бюджетів та задоволення потреб відповідних користувачів - фінансових, податкових, контрольно-ревізійних та інших органів.

       Форма № 2 мдб «Звіт про виконання державного бюджету» включає 4 розділи, розкриває інформацію про доходи бюджету у розрізі груп та видів по загальному і спеціальному фондах, видатки - у розрізі кодів програмної та економічної класифікації, кредитування - у розрізі кодів програмної класифікації та кодів класифікації кредитування, фінансування Державного бюджету України - у розрізі кодів класифікації фінансування бюджету за типом кредитора та за типом боргового зобов'язання загального і спеціального фондів державного бюджету.

       У формі 7 мдб «Звіт про бюджетну заборгованість» містяться дані про наявність бюджетної заборгованості у розрізі загального та спеціального фондів бюджету, кодів програмної, економічної класифікації видатків і класифікації кредитування.

       Крім  перерахованих форм, до складу місячної звітності, яка містить певну  інформацію, включені: довідка про  повернення кредитів, наданих з державного бюджету по загальному та спеціальному фондах; інформація про виконання захищених статей видатків Державного бюджету України у розрізі кодів програмної та економічної класифікації видатків загального фонду за статтями, визначеними законом про державний бюджет на відповідний рік; звіт про використання коштів з резервного фонду Державного бюджету України у розрізі кодів програмної, економічної класифікації та кодів класифікації кредитування бюджетів по загальному фонду державного бюджету, які здійснювались за рахунок коштів резервного фонду.

       Інформацію, наведену у місячній звітності, можна  використати, як правило, для оперативного аналізу виконання бюджетів.

       Обсяг квартальної звітності про виконання  державного і місцевих бюджетів, а  також вимоги до її змісту визначені  статтями 60 і 80 Бюджетного кодексу України [8] та інструкціями про порядок заповнення органами казначейства єдиних форм квартальної звітності про виконання державного і місцевих бюджетів, які щорічно затверджуються наказом Державної казначейської служби. Відповідно до Бюджетного кодексу України обсяг квартальної звітності складає 6 найменувань, тоді як поточними наказами казначейства їх перелік збільшений до 11.

       Форма № 1 кдб «Звіт про фінансовий стан Державного бюджету України (баланс)» містить інформацію про залишки бюджетних коштів на початок року і кінець звітного періоду (до річного заключення рахунків і після річного заключення рахунків) у розрізі активу та пасиву балансу. Незрозумілою є офіційна назва цього документа, оскільки теоретично та практично звітувати про фінансовий стан основного фінансового плану некоректно. Адже термін «фінансовий стан» ми використовуємо стосовно конкретних суб'єктів фінансових відносин (підприємство, організація, установа), а державний бюджет не відноситься до таких суб'єктів, він не є юридичною чи фізичною особою. Тому ми вважаємо доречним назвати форму № 1 кдб «Баланс виконання Державного бюджету України».

       У формі № 3 кдб «Звіт про рух грошових коштів» інформація подається у розрізі чотирьох розділів: 1 - «операційна діяльність», який включає підрозділ «Операційні доходи» (податкові і неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, офіційні трансферти, інший операційний дохід) та підрозділ «Операційні видатки» (поточні видатки і кредитування) з розподілом між загальним і спеціальним фондом державного бюджету; 2 - «Інвестиційна діяльність» з розподілом на загальний і спеціальний фонди державного бюджету; 3 - «Нерозподілені видатки»; 4 - «Фінансова діяльність» у розрізі класифікації фінансування бюджету та типом боргового зобов'язання по загальному і спеціальному фондах державного бюджету (запозичення, погашення, фінансування за рахунок надходжень від приватизації, фінансування за активними операціями).

       Окрім зазначених форм квартальна звітність  про виконання державного бюджету  включає: довідку про повернення кредитів, наданих з державного бюджету; інформацію про виконання захищених статей видатків Державного бюджету України; звіт про використання коштів з резервного фонду Державного бюджету України; інформацію про стан державного боргу (прямі державні боргові зобов'язання, які виникли та погашені у поточному бюджетному році в розрізі кодів класифікації боргу за типом кредитора); звіт про кредити та операції, що стосуються державних гарантійних зобов'язань; звіт про надходження до спеціального фонду Державного бюджету України з розподілом на виконання програм.

       До  квартального звіту про виконання  державного бюджету додається пояснювальна записка, яка складається органами казначейства. У ній наводяться основні чинники, які вплинули на виконання дохідної і видаткової частин державного бюджету, зміни, які спричинилися до стану дебіторської та кредиторської заборгованості, причини відмов в оплаті рахунків, а також наявність випадків несвоєчасного виконання висновків податкових органів щодо повернення помилково або зайво сплачених до державного бюджету платежів, відшкодування сум ПДВ та сплачених штрафів санкцій.