Податок на додану вартість в системі наповнення Державного бюджету України

     Як  бачимо, надходження податку на додану вартість є найбільш домінуючими  серед надходжень непрямих податків за 2008-2010 роки, частка яких була на рівні 74% у структурі надходжень непрямих податків, за винятком 2009 року, коли вона склала майже 79 %, тобто підвищившись на 5 %, в той час, коли частки акцизного збору та мита знизились на 2 %, склавши 11 і 10 % відповідно [6]. У 2010 році структура надходжень непрямих податків суттєво змінюється, адже, окрім того, що частка надходжень податку на додану вартість знизилась до рівня 2008 року, склавши 74 %, разом з тим, стрімко зростає питома вага надходжень акцизного збору до 20 % та суттєво зменшується частка митних надходжень до 6 % у структурі надходжень непрямих податків.

 
 
 
 
 
 
 

Рис. 2.2.Структура непрямих податкових надходжень в Україні за 2008-2010 рр.  

     Найбільшими надходженнями серед непрямих податків є надходження податку на додану вартість, що стрімко зросли у 2009 році порівняно з минулим роком більш, ніж на половину – на 32,7 млрд. грн. або 55,1 % та дещо знизились у 2010 році на 7,5 млрд. грн. або 8,1%.

     Насамперед, розглянемо склад і структуру  найбільшого за обсягами надходжень непрямого податку – податку на додану вартість (рис. 2.3).

     Передусім, звернімо увагу, що майже третина (30,2 %) зібраного податку на додану вартість у 2010 році була відшкодована платникам податку з Державного бюджету України на праві бюджетного відшкодування ПДВ при перевищенні податкового кредиту над податковими зобов’язаннями з ПДВ [8]. Така велика частка бюджетного відшкодування ПДВ з вироблених в Україні товарів, головним чином, свідчить про значний експорт цих товарів та послуг. 

  

  Рис. 2.3. Структура збору податку на додану вартість в Україні у 2010 році 

     Найбільше було зібрано податку з імпортних  товарів, частка якого склала майже  половину у сукупному зібраному ПДВ – 49,9 % у 2010 році. Незважаючи на те, що збори ПДВ з вироблених в Україні товарів сформували більше третини зборів сукупного ПДВ – 37,6 %, проте більша їх частина (30,2 %) була відшкодована з державного бюджету України у 2010 році, і в підсумку залишилось 7,4 % зібраного ПДВ з вироблених в Україні товарів. Досить значну частку в зборах від ПДВ склала податкова заборгованість з цього податку, була погашена комерційними банками за простроченими податковими векселями.

     Оскільки, значна частина ПДВ у 2010 році була відшкодована з державного бюджету України, тому доцільно розглянути структуру реальних надходжень від податку на додану вартість, що формують доходи держави (рис. 2.4).

     Таким чином, більша частина надходжень податку  на додану вартість (71,4 %) у 2010 році була сформована саме податком на додану вартість з імпортного товару. Майже п’ята частина надходжень ПДВ (18 %) утворена завдяки погашенню податкової заборгованості з ПДВ і лише десята частина (10,6 %) – утворена з ПДВ з вироблених в Україні товарів. Така низька фіскальна віддача від внутрішнього ПДВ обумовлена високою експортною орієнтованістю вітчизняної економіки.

    
 
 
 
 
 
 

  Рис. 2.4. Структура надходжень податку на додану вартість до Державного бюджету України у 2010 році 

     Для того, аби проаналізувати тенденцію  надходжень податку на додану вартість варто розглянути його динаміку за минулі роки в Україні (табл.2.1).

     Аналізуючи  обсяги податку на додану вартість за 2008-2010 роки бачимо, що найбільшими надходженнями цього податку до казни держави забезпечував податок на додану вартість з імпортних товарів, надходження від якого у 2009 році стрімко зросли майже удвічі - на 90,5 % або 37,7 млрд. грн., що отримано завдяки значному зростанню імпортних цін, а також через заборону розрахунків із використанням податкових векселів та відновлення діяльності по боротьбі з контрабандою [7]. Проте, у 2010 році ці надходження помітно знизились на 24 % або 19 млрд. грн.

  Таблиця 2.1

  Динаміка  надходжень податку на додану вартість в Україні за 2008-2010рр.

 

     Стрімке зростання бюджетного відшкодування з ПДВ у 2009 році на 82,4 % або на 18,9 млрд. грн. свідчить про розгортання експортних операцій в Україні, у 2010 стрімке зростання величини бюджетного відшкодування було призупинене про, що свідчить незначний приріст у розмірі 0,3 % або 110 млн. грн. Стрімке зростання податкової заборгованості з ПДВ у 2008-2010 роках має позитивну сторону в тому, що повертаються кошти заборговані державі до спеціального фонду державного бюджету України. 
 
 
 
 

      3. Шляхи реформування ПДВ з огляду на передовий зарубіжний досвід

     У кожній окремій країні система оподаткування формувалась під впливом специфічних, конкретно-історичних, політичних та релігійних умов, які визначають її довгостроковий розвиток. Тому податкові системи різних країн, навіть у рамках західноєвропейського регіону, розрізняються між собою.

     Питання, пов'язані з використанням ПДВ, його роллю у системі оподаткування, а також проблеми застосування цього податку та механізму його справляння виступають предметом дослідження цілої низки вітчизняних науковців та практиків, зокрема В. Андрущенка, В. Буряковського, О. Василика, Т. Єфименко, В. Опаріна, А. Соколовської, В. Федосова та ін. Вагомий внесок у дослідження механізму справляння податку на додану вартість також зробили відомі західні фахівці: Ш. Бланкарт, Ж.-П. Боден,     К.Р. Макконелл, А.Дж. Райте, В. Саммерс. Предметом уваги європейських колег традиційно є імплементація податку на додану вартість. Незважаючи на широкий спектр фахових досліджень, деякі питання щодо механізму справляння ПДВ залишаються актуальними і остаточно не вирішеними.

     Протягом останніх років в Україні докладалося чимало зусиль для створення та вдосконалення податкової системи, перетворення податків на дієві важелі економічної політики. При цьому стратегічною метою є створення в Україні стабільної податкової системи, яка б забезпечила достатній обсяг надходжень платежів до бюджетів усіх рівнів, ефективне функціонування економіки держави та справедливий підхід до оподаткування всіх категорій платників податків.

     Тому серйозні податкові зміни, які вкрай необхідні, неможливо здійснювати без бюджетних рішень, а точніше – будь-які податкові зміни слід розглядати лише паралельно з бюджетними.

      Дослідивши  особливості функціювання податку  на додану вартість у багатьох розвинених європейських країнах, зокрема тих, що входять до Європейського Союзу, можна запропонувати напрямки вдосконалення механізму справляння ПДВ в Україні:

• встановити диференційовані ставки податку на додану вартість;
• спростити механізм справляння податку на додану вартість;
• посилити контроль за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету;
• обмежити перелік пільг, залишити тільки пільги, що стосуються предметів першої необхідності та послуг соціальної сфери обслуговування;
• розширення інформаційного забезпечення кожної ланки податкової служби, яке сприятиме автоматизації процесу оподаткування, ефективнішому використанню наявних людських ресурсів, дасть можливість зіставляти відомості з різних джерел з метою виявлення ухилень від сплати ПДВ;
• підвищення ефективності перевірочної роботи, яке дасть змогу за рахунок автоматизованого відбору платників для документальних перевірок виявляти ухилення від оподаткування при загальному зменшенні кількості перевірок та перевіряючи, забезпечити невідворотність відповідальності порушників;

     З метою оптимізації процесу адміністрування  ПДВ пропонуються чотири альтернативні  шляхи удосконалення законодавства  про ПДВ, котрі в рамках євроінтеграції України вже активно впроваджуються органами податкової служби:

• запровадження ПДВ-рахунків, яке передбачає відкриття кожним платником ПДВ додаткового банківського рахунку для зарахування та списання коштів ПДВ;
• запровадження ПДВ-поля, коли у платіжному дорученні банку на перерахування коштів передбачено окреме вікно, де проставлятиметься сума ПДВ, яка перераховуватиметься разом із платіжним дорученням;
• запровадження солідарної відповідальності, яке передбачає у разі виявлення одного з фіктивних контрагентів відповідальність усіх, хто в цьому ланцюгу скористався неіснуючим податковим кредитом;
• подання в електронному вигляді реєстрів виданих і отриманих податкових накладних, яке означає, що разом із декларацією за звітний місяць до податкового органу буде також надано і копію реєстру податкових накладних.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ВИСНОВКИ

  Відповідно  до всього вище сказаного можна зробити наступні висновки:

• ПДВ має велике значення для фіскальної стабільності в країні, яка потребує встановлення стабільного податку, котрий стимулюватиме економічне зростання. Адже, податок на додану вартість: стимулює зростання приватного підприємництва й забезпечує нейтральність для всіх секторів економіки; формує правильні стимули для зростання в перехідній економіці, стимулює заощадження й інвестиції; забезпечує значні надходження в державну казну.
• поряд з цим ПДВ: є податком з найбільшими витратами на його адміністрування; потребує більш кваліфікованих фахівців та значного досвіду оподаткування; не сприяє справедливому перерозподілу доходів.
• податок ПДВ відноситься до непрямих податків та включається підприємством, яке продає товари чи послуги, в ціну товару зверх собівартості виробництва та очікуємого прибутку, в ціні вказується особливою строкою, яка враховується в окремих регістрах бухгалтерського обліку.
• дослідивши роль непрямих податків у формуванні доходів Державного бюджету України, а також вплив зміни непрямих податкових надходжень на величину доходу бюджету можна сказати, що надходження податку на додану вартість є найбільш домінуючими серед надходжень непрямих податків за 2008-2010 роки в Україні.

     Питання, пов'язані з використанням ПДВ, його роллю у системі оподаткування, а також проблеми застосування цього податку та механізму його справляння виступають предметом дослідження цілої низки вітчизняних науковців та практиків. Незважаючи на широкий спектр фахових досліджень, деякі питання щодо механізму справляння ПДВ залишаються актуальними і остаточно не вирішеними. 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Данілов О.Д. Податок на додану вартість. Навч. посіб. – К.: Основи, 2005. – 254 с.
2. Карлін М. І. Державні фінанси України : навч. посібник / М. І. Карлін. – К. : Знання, 2008. – 349 с.
3. Онисько С.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система. Підручник. – Львів, Видавництво: Магнолія Плюс, видавець В.М.Піча, 2006.- 336 с.
4. Податковий кодекс України/Відомості ВРУ від 02.12.2010р. - № 2755-VІ. – С. 356-357, 363-364.
5. http://www.minfin.gov.ua - Офіційний сайт Міністерства фінансів України, 2010.
6. http://www.sta.gov.ua - Офіційний сайт державної податкової адміністрації України, 2010.
7. http://www.ukrstat.gov.ua - Офіційний сайт державного комітету статистики України, 2010.
8. http://uk.wikipedia.org/wiki - Довідковий Інтернет-сайт (розділ – «Пода́ток на до́дану ва́ртість (ПДВ)”) – 2010.