Сущность и предмет ревизии

     Логическая  проверка – это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской  записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

     Логическая  проверка проводится способами сличения, сравнения, сопоставления и т.д.

     Подобный  контроль необходим для сопоставления  различных документов, отражающих взаимосвязанные  хозяйственные операции.

     Специалисты выделяют из логической нормативную  проверку.

     Нормативная проверка заключается в сопоставлении  фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения  и работники виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.

     Арифметическая  проверка. Данный метод применяется  для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путей арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах – завышения итоговых сумм.

     В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все  недоброкачественные документы  на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

     В свою очередь недоброкачественные  документы по существу отраженных в  них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов. Документы, содержание данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операций действующему законодательству – нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложенных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственных операций. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом, с интеллектуальным подлогом, комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

     Встречная проверка предусматривает сопоставление  разных экземпляров одного и того же документа, относящихся к одним  и тем же или различным, но взаимосвязанным  хозяйственным операциям, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях. Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденный приказом Минфина России от 14.04.2000 №42н. В рамках проводимой документальной ревизии встречная проверка оформляется актом. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой.

     Взаимный  контроль. Такой контроль необходим  для сопоставления различных  документов, прямо или косвенно отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно:

- сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение;

- сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами.

     Анализ  ежедневного или пооперационного  изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Такой метод характерен тем, что в результате хронологического анализа хозяйственных операций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие – установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете.

     Восстановление  количественного учета. Метод проверки документов, отражающих однородные операции, включают восстановление количественно-суммового учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.

     Восстановление  количественного учета может  быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется  на предприятиях торговли и общественного  питания.

     Возможно  сплошное или выборочное восстановление количественного учета: в первом случае восстанавливается вся картотека, во втором – проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественно-суммового учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

     Проверка  правильности корреспонденции счетов. Эта проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного  искажения данных взаимосвязи синтетических  счетов бухгалтерского учета, чем создаются  условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены правильно.

     Проверка  регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении  данных регистров бухгалтерского учета  с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

     При исследовании других, не бухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных участков в работе ревизуемой организации и в результате целенаправленно проводят исследование документов. К таким документам относятся акты и справки внешних проверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний, письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.

     Исследование  неофициальных материалов. Согласно данному методу изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальных материалов, поскольку она помогает устанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

     Исследование  и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Данный метод позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

     Правильность  совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто  возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.

             Акт ревизии - официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ревизия  и аудит 

           Ревизия отличается от внутреннего и внешнего аудита по нескольким критериям:

1. По  целям. Целью ревизии является выявление и оценка недостатков в работе предприятия с целью их искоренения и профилактики, целью внутреннего аудита - удовлетворение потребностей администрации в рамках данного хозяйствующего органа, внешнего - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности совершаемых предприятием хозяйственных операций для нужд третьих лиц: акционеров, инвесторов, банков, партнеров и т.п. 2. По практическим задачам. Основной практической задачей аудита, как внутреннего, так и внешнего, является улучшение финансового положение предприятия. Для ревизии же это сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. 3. По субъектам. Ревизия осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, внешний аудит - независимым экспертом на договорной основе, внутренний - специалистами предприятия по учету, контролю и анализу, работающим на данном предприятии. 4. По объектам. Объект ревизионной проверки - законность совершаемых операций, сохранность имущества. Объектом внешнего аудита является система учета и отчетности, внутреннего - решение отдельных функциональных задач управления. 5. По методам. Методические приемы ревизии и аудита схожи, но используются в разных пропорциях из-за различных целей. 6. По типу проверки. При внешнем аудите чаще всего применяется выборочная проверка. Ревизия и внутреннего аудит, как правило, имеют сплошной характер. 7. По частоте проведения. Внутренний аудит проводится непрерывно, внешний аудит - периодически, ревизия - по усмотрению назначающего ее органа. 8. По характеру деятельности. Ревизия и внутреннего аудит - это исполнительская деятельность, внешний аудит - предпринимательская. 9. По управленческим связям. При ревизии и внутренний аудите в основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность, в первом случае - перед вышестоящим органом, во втором - перед администрацией предприятия, т.е. имеют место вертикальные связи. При внешнем аудите связи горизонтальные, аудитор и проверяемый субъект являются равноправными независимыми партнерами. 10. По результатам. Результатом ревизионной проверки является акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Для внешнего аудита - это аудиторское заключение, имеющее юр. значение для третьих лиц. Результат внутреннего аудита - внутренние документы предприятия для отчета перед руководством. 11. По обязательности. Внутренний аудит осуществляется добровольно, внешний - тоже, если предприятие не подлежит обязательному аудиту. Ревизия носит принудит. характер. 12. По плановости. Аудит всегда планируется, а ревизия м. носить как плановый, так и внезапный характер. 13. По ответственности. Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права, независимый аудитор - перед клиентом на основании норм гражданского права, внутренний аудитор - перед руководством. 14. По форме оплаты. Услуги ревизора оплачивает орган, назначивший ревизию. Внутренний аудитор получает заработную плату от администрации предприятия согласно штатному расписанию. Внешнему причитается вознаграждение от заказчика согласно договору. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

        В заключении следует сделать вывод, что    цель планирования ревизии состоит в упорядочении предполагаемых контрольно-ревизионных мероприятий для достижения максимальной эффективности и достоверности предстоящей проверки при оптимальном использовании временных и человеческих ресурсов.

              Планы ревизии должны определить: 1. круг необходимой для проверки информации с целью выявления возможностей применения выборочных методов контроля; 2. объем проверяемой информации и время проведения проверки; 3. состав группы ревизоров, которые будут непосредственно участвовать в проведении проверки. В плане приводятся следующие показатели: наименование и местонахождение ревизуемой организации, за какой период времени проведена предыдущая проверка, за какой период назначается данная ревизия, вид ревизии, ее сроки, руководитель ревизионной группы.

              Четкая подготовка к проведению  ревизии – залог ее своевременного  и качественного осуществления с наименьшими трудовыми затратами. За несколько дней до начала ревизии издается приказ о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения и дата представления руководителю предприятия акта ревизии с выводами и предложениями ревизора.

            Акт ревизии - официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения.

Список  использованной литературы 

1. Бровкина  Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 346 с. – (Высшее образование).
2. Контроль и ревизия: учебное пособие / Голощапов Н.А., Соколов А.А. – М.: Альфа-Пресс, 2007. – 284 с.
3. Контроль и ревизия: учебное пособие / коллектив авт.; изд. ред. д-ра экон. наук проф. М.Ф. Овсийчук. – М.: КНОРУС, 2005. – 224 с.
4. Контроль и ревизия: учебное пособие / Привезенцев В.А.. – М.: Проспект, 2008. – 96 с.
5. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие / Макоев О.С. – М.: Юнити-Дана, 2007г. – 256 с.
6. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / И.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. – М.: КНОРУС, 2005. – 352 с.