Казначейское дело

Многие предприятия пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для  капитального строительства, экспортно-импортных  операций и т.д. Кредиты банка  позволяют маневрировать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей  суммой собственных средств.

 

  Ссуды банки выдают на принципах:  целевой характер кредитования; обеспеченность кредитов продукцией  и другими средствами; срочность  возврата, платность ссуд (уплата  процентов в пользу банка). Порядок  кредитования, оформления кредитов, погашения регулируется правилами  Национального банка Республики  Беларусь и кредитными договорами.

 

Ссуды на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Называются они краткосрочными кредитами банков.

Краткосрочные ссуды (кредиты) выдаются на покупку материалов, МБП, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату сроком до 10 дней под повышенные проценты, т.е. ссуды  в оборотные средства.

Долгосрочные  кредиты банков выдаются на срок более 1 года на капиталовложения. Сроки погашения  кредитов и процентные ставки по ним  оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве, Просроченные ссуды оплачиваются по двойной ставке.

 

Кредитный договор заключается обычно на год, и в нем предусматриваются  объекты кредитования, условия получения  и погашения ссуд, процент за кредит, обязательство по залогу кредитуемых  ценностей, источники и сроки  погашения ссуд. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссуд прекращается.

Долгосрочные  кредиты банки дают на техническое  перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин и  т.п. Особенно кредитами поощряются высокопроизводительные отрасли, направленные на расширение производства товаров  народного потребления, стройматериалов, строительство жилых домов, социально-бытовых  объектов.

 

При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу  на оплату расчетных документов поставщиков  и подрядчиков. Могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.

Особенно  большое значение имеют кредиты  как источники финансирования хозяйственной  деятельности на стадии становления  малых предприятий.

Для получения кредита предприятие  в банк представляет заявление (ходатайство), где указывает целевое направление  кредита, сумма, срок пользования и  сроки погашения кредита, характеристика кредитуемого предприятия и экономический  эффект от его осуществления, технико-экономическое  обоснование кредитуемого объекта, мероприятия, копии договоров (соглашений, контрактов) с покупателями продукции, с подрядными строительными организациями  и другие документы по требованию банка.

Для определения платежеспособности предприятия  в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.

При низкой платежеспособности банку предоставляются  гарантии погашения кредита —  это обязательства по залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантийное письмо предприятия-гаранта о погашении  кредита в безакцептном (без согласия на оплату) порядке, или договор страхования погашения кредита страховой компанией.

При невыполнении обязательств по погашению  кредита его дальнейшая выдача приостанавливается, и через суд банк имеет право  объявить предприятие неплатежеспособным — банкротом, объявить в печати об этом, реализовать заложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей на расчетный счет выручки  от реализации продукции, работ, услуг.

По  ссудным счетам, как и по расчетным  и валютным счетам, банки дают выписки, на основании которых ведется  аналитический и синтетический  учет кредитов и их погашения.

Приступая к проверке кредитных операций, надо выяснить, какими видами кредитов пользовалась организация. Учет кредитных операций ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К счету 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66 2 «Расчеты по краткосрочным займам";

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

На  субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других.

На  субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются но кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

- 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

- 91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам.

Исчисленные суммы процентов учитываются  обособленно.

На суммы погашенных кредитов и  займов по соответствующим субсчетам  дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселя и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от банка  в результате учета (дисконта) векселей пли иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселя и иных долговых обязательств» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

 

В процессе проверки надо установить, нет  ли просроченной задолженности банку  по кредитам, устанавливаются причины  ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов. Следует также проверить  своевременность погашения задолженности  банку по полученным кредитам, для  чего сопоставляются даты погашения  кредитов на основании выписок банка  со сроками их погашения, указанными в кредитных договорах. Одновременно проверяется, правильно ли ведется  организация аналитического учета  полученных кредитов.

На  следующем этапе проверки надо установить, правильно ли уплаченные проценты за пользование кредитом отражаются на счетах бухгалтерского учета. При этом проверяющий должен знать, что уплаченные проценты за использование краткосрочных  кредитов банков для нужд основной деятельности, а также пролонгированных с прежней процентной ставкой  относятся на себестоимость продукции, работ (услуг). Пролонгированным краткосрочным  кредитом с измененной ставкой проценты относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Проценты по долгосрочным кредитам (свыше одного года), краткосрочным кредитам, использованным на приобретение основных средств и  нематериальных активов, относятся  на увеличение их стоимости до ввода  объектов в эксплуатацию. Проценты по кредитам и займам (за исключением  по просроченным кредитам и займам) после ввода объектов в эксплуатацию в конце года также относятся  на увеличение их стоимости.

На  следующем этапе проверки надо установить правильность получения и выдачи кредитов работникам организации. Учет таких кредитов ведется на счете 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам», на отдельном субсчете «Кредиты и займы для работников». В процессе проверки надо установить законность выдачи, своевременно ли погашаются работниками кредиты и займы.

Затем надо установить, пользовалась ли организация  краткосрочными займами. При этом проверяющий  должен знать, что организации могут  получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) займы. Они осуществляются в виде получения денежных средств  от других предприятий, погашения дебиторской  задолженности заимодавцами и в  виде выпуска облигаций. Учет займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам». По каждому полученному займу устанавливается целесообразность его получения, правильность начисления и уплаты процентов за пользование денежными средствами и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Если  организация привлекала дополнительные средства за счет выпуска облигаций, надо установить правильность их реализации, учета и сохранности. В процессе проверки надо также установить правильно  ли начисляются доходы (дивиденды), удерживаются ли налоги, выяснить и  другие вопросы, связанные с операциями по выпуску облигации.

На  счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения  определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

При проверке долгосрочных кредитов банка  надо установить необходимость их получения  и освоения, использование их по целевому назначению.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и  займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На  субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размешаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».