Фінансовий облік розрахунку з бюджетом

      Сума нарахованого податку включається до складу валових витрат підприємства – по податковому обліку, а в бухгалтерському обліку відображається збільшенням витрат виробництва або обігу.

      Якщо  при розрахунку комунального податку  платником виявлена помилка, то відповідно до п. 8 “Інструкції про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби” від 20.04.95 року №28, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України і зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 06.05.95 року за № 127/663, фінансові санкції не будуть застосовані, якщо платник самостійно  до початку перевірки врахує суму недонесеного податку у розрахунку за наступний звітний період і подасть цей розрахунок до податкової інспекції, а також проведе доплату податку.

      Термін  сплати комунального податку встановлює орган місцевого самоврядування.

      Підприємство  сплачує цей податок і подає  розрахунок до 15 числа місяця наступного за звітним періодом. 

ВІДРАХУВАННЯ  ДО ІННОВАЦІЙНОГО ФОНДУ 

      Відповідно до Закону України “Про Державний бюджет України на 1999 рік” від 31.12.98 року № 378 – XII підприємство є платником відрахувань до Інноваційного фонду. Ці відрахування здійснюються у розмірі 1% від обсягу реалізації продукції, зменшених на суму податку на додану вартість.

      Після закінчення встановленого строку сплати обов’язкових внесків невнесена  сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені із розрахунку 120 % річних від облікової ставки НБУ від суми недоплати, розрахованої за кожний день прострочки платежу.

      Сума  сплачується і подається розрахунок до 15 числа місяця, слідуючого за звітним.

      Відповідно  до ст.. 14 Закону України “Про систему  оподаткування” від 25.06.91 року № 1251 –  XII підприємство несе відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати податків.  

       Податок на прибуток підприємств визначається згідно декларації про прибуток підприємства. Декларація заповнюється в тис. грн.

       Доходи  від продажу товарів (робіт, послуг): 5,5 тис. грн.. Доходи у вигляді безповоротної фінансової  допомоги та безоплатно надання товарів: 2,9 тис. грн.. сукупний валовий доход: 8,4 тис. грн.. (5,5 + 2,9). Скоригований валовий доход (розраховується як різниця між сукупним валовим доходом та доходами. які за своїм змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів з метою оподаткування) становить 8.4 тис. грн..

       Витрати, пов’язані з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, надання  послуг для їх подальшого використання у власній господарській діяльності: 4,6 тис. грн.., приріст балансової вартості інвентарних запасів покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції: +0,4 тис. грн.., витрати на оплату праці, включаючи внески на соціальні заходи (соціальне, пенсійне страхування та додаткове пенсійне забезпечення) складають 1,2 тис грн.., інші витрати, пов’язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) – 0,1 тис. грн.. Загальна сума валових витрат: 6,3 тис. грн.. (4,6 + 0,4 + 1,2 + 0,1). Амортизаційні відрахування – 0,2 тис. грн.. Оподаткований прибуток, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30 відсотків до перенесення збитків на наступні податкові квартали: 1,9 тис. грн.. (8,4 – 6,3 – 0,2). Податкове зобов’язання: 0,57 тис. грн. (1,9 х 30%). Нарахований податок зменшується на 0,3 тис. грн., отже, сума податку, що підлягає нарахуванню за особовим рахунком платника: 0,27 тис. грн.(0,57 – 0,3). 

       Податок на додану вартість розраховується у  податковій декларації по податку на додану вартість. Операції, що оподатковуються за ставкою 20%: обсяги продажу без урахування: 2000 грн., сума ПДВ: 400 грн. (2000 х 20%). Загальний обсяг продажу: 2000 грн. Всього по зобов’язаннях  по ПДВ: 400 грн. Придбані з податком на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги), вартість  яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) для цілей здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню: обсяги придбання без урахування ПДВ – 1600 грн., дозволений податковий кредит – 320 грн. (1600 х 20%).

       Всього  по податковому кредиту – 320 грн.

       Чиста сума зобов’язань по ПДВ у даному звітному періоді 80 грн. (400 – 320). Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за особовим рахунком платника. 

       Суму  комунального податку відображено в розрахунку суми комунального податку. Середньоспискова чисельність працюючих за звітний квартал становить: за І місяць – 3 чол., за ІІ місяць – 4 чол., за ІІІ місяць – 4 чол.. Діючий розмір неоподаткованого мінімуму: 17 грн. (встановлюється Урядом). Сума неоподаткованого мінімуму по середньосписковій чисельності: за І місяць звітного кварталу 51 грн. (17 х 3), за ІІ місяць звітного кварталу – 68 грн. (17 х 4), за ІІІ місяць звітного кварталу (17 х 4). сума неоподаткованого мінімуму з початку року – 867 грн. (680 + 51 + 68 + 68). Сума комунального податку – 10% від суми неоподаткованого мінімуму: 86,70 (867 х 10%). Нараховано податку за попередній звітний період: 68 грн. (680 х 10%). До сплати по строку нарахованого за звітний період 18,70 грн. ((51 + 68 + 68) х 10%). 

       Збір  на обов’язкове соціальне страхування  сплачується згідно розрахункової  відомості по коштах Фонду обов’язкового  соціального страхування, ставка якого  становить 4% від фактичних витрат на оплату праці. Середньоспискова чисельність працюючих – 4 чол., в т. ч. жінок 3. Загальний Фонд заробітної плати: 2323,60 грн. Залишок заборгованості за страхувальником на початок року – 114,98 грн.

       Нараховано  страхових внесків:

       на  початок періоду: 58,94;

       за  звітний період: 34,04 грн. (851 х 4%);

       за  І місяць звітного періоду: (259 х 4%) = 10,36 грн.;

       за  ІІ місяць звітного періоду: 11,84 (296 х 4%);

       за  ІІІ місяць звітного періоду: 11,84 (296 х 4%);

       всього  з початку року: 92,98 (58,94 + 34,04).

       Всього  належить до виплати: (92,98 + 114,98) : 207,96 грн. Перераховано на поточний рахунок профспілки, Фонду: 184,28 (152,80 + 31,48), в т.ч. прострочена заборгованість: 11,78 грн.

       Згідно  розрахункової відомості про  нарахування і перерахування  збору на обов’язкове соціальне  страхування на випадок безробіття можна визначити суму збору, що розраховується за ставкою 0,5% сукупного доходу фізичних осіб. Загальна сума виплат на які нараховується збір у розмірі 1,5% 851 грн. (259 + 296 + 296), у розмірі 0,5 – 851 грн. Всього з початку року 2324,6 грн. (479,4 + 466,20 + 528 + 851).

       Заборгованість  на початок року за платником збору: 57,49 грн.

       Нараховано  збору у розмірі 1,5% :

       на  початок періоду: 22,10 грн. (1473,6 х 1,5%);

       за  звітний період: 12,77 грн. (851 х 1,5%);

       за  І місяць звітного періоду: 3,89 грн. (259 х 1,5%);

       за  ІІ місяць звітного періоду: 4,44 грн. (296 х 1,5%);

       за  ІІІ місяць звітного періоду: 4,44 грн. (296 х 1,5%);

       разом: 34,87 грн. (22,10 + 12,77);

       У розмірі 0,5% :

       на  початок періоду 7,41 (1473,6 х 0,5%);

       за  звітний період:  4,26 грн. (851 х 0,5%);

       за  І місяць звітного періоду: 1,30 грн. (259 х 0,5%);

       за  ІІ місяць звітного періоду: 1,48 грн. (296 х 0,5%);

       за  ІІІ місяць звітного періоду: 1,48 грн. (296 х 0,5%);

       разом: 11,67 грн. (7,41 + 4,26);

       Всього  нараховано збору: 46,54 грн. (34,87 + 11,67).

       Всього  належить до платежу: 104,03 грн. (57,49 + 46,54).

       Перераховано:

       у розмірі 1,5% :

       на  початок періоду: 57,29 грн.;

         за звітний період: 11,87 грн.;

       разом: 69,1 (57,29 + 11,81).

       у розмірі 0,5% :

       на  початок періоду: 19,13 грн.;

       за  звітний період: 3,96 грн.;

       разом: 23,09 грн. (19,13 + 3,96).

       Сума  всього: 92,19 грн. (69,1 + 23,09). Всього перераховано: 92,19 грн. Залишок заборгованості на кінець звітного періоду за платником  збору: 11,84 грн. (104,03 – 92,19). 

       Згідно  звіту про нарахування збору  на обов’язкове державне пенсійне страхування й інших надходжень та витрачання коштів Пенсійного фонду можна визначити розмір даного збору, який нараховується у розмірі 1% з сукупного доходу фізичних осіб, 32% від загального фонду оплати праці.

       За  звітний квартал витрати на оплату праці склали 528 грн. (132 + 74 + 322), а сума збору: 169 грн. (528 х 32%).

       Кошти на початок року 250 грн.

       Нараховано  внесків: у розмірі 32%

       на  початок кварталу: 302 грн. ((1473 – 528) х 32%);

       за  І місяць звітного кварталу: 42 грн. (132 х 32%);

       за  ІІ місяць звітного кварталу: 24 грн. (74 х 32%);

       за  ІІІ місяць звітного кварталу: 103 грн. (322 х 32%);

       у розмірі 1%

       на  початок кварталу: 10 грн. (945 х 1%);

       за  звітний квартал: 5 грн. (528 х 1%);

       за  І місяць звітного кварталу: 132 х 1% = 1 грн.;

       за  ІІ місяць звітного кварталу: 1 грн. (74 х 1%);

       за  ІІІ місяць звітного кварталу: 3 грн. (322 х 1%).

       Нараховано  збору разом: 486 грн. (302 + 10 + 165 + 5);

       Перераховано  на рахунок ПФУ: 1156 + 36 = 1192 грн.

       Усього  перераховано: 1262 грн. (1192 + 70);

       Усього  належить до сплати: 1436 грн.

       Сума  несплачених платежів: 174 грн. (1262 – 1436). 

       Розглянемо  приклад нарахування прибуткового податку з громадян. Наприклад, якщо працівнику нараховано 33 грн. доходу, то за шкалою прибутковий податок буде обчислюватись наступним чином: (33 – 17) х 10% = 1,6 грн.

       Отже, сума утриманого податку складає 1.60 грн.

       Якщо  працівник працює не за основним місцем роботи, то його дохід оподатковується  за ставкою 20%. При доході 187 грн., сума прибуткового податку буде становити: 187 х 20% = 37,40 грн.

       Якщо, наприклад працівник має двох дітей, віком до 16 років, то сукупний оподаткований дохід зменшується  на розмір одного н. м. д. г. на кожну  дитину. при нарахованому доході в  розмірі 170 грн., сума прибуткового податку  буде становити ((170 – 34) – 85) х 15% + 6,80 = 14,45 грн. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РОЗДІЛ 2. ПЕРВИННИЙ, АНАЛІТИЧНИЙ

І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК  РОЗРАХУНКІВ З  БЮДЖЕТОМ 

      Для фіксації господарських операцій, що здійснюються, підприємство використовує первинні документи. Одним з головних  таких документів для обліку розрахунків з бюджетом є податкова накладна.

      Платник податку зобов’язаний надати покупцю  податкову накладну, що має містити  зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної  особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

      Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов’язань продавця у 2-х примірниках. Оригінал податкової накладної віддається покупцю, копія  залишається у продавця товарів. Податкова накладна  є звітним  податковим документом, одночасно розрахунковим документом. Виписується на кожну повну або часткову поставку товарів. Підприємство повинно зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством  для зобов’язань зі сплати податків.