Учет спецодежды в организациях общественного питания

После окончания  работ по изготовлению спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец  формы Акта приведен в приложении к Методическим указаниям, однако, организация  может и самостоятельно разработать  форму Акта.

Методическими рекомендациями предлагается для оформления операций по передаче изготовленной спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную  и (или) накладную (типовые межотраслевые  формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением №71а).

В момент приемки  спецодежды на складе оформляется приходный  ордер по форме №М-4.

Однако Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды разрешен и вариант использование  форм первичных учетных документов по движению спецодежды, разработанными организацией самостоятельно. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона №129-ФЗ:

«Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.»

ПЕРЕДАЧА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ В  ЭКСПЛУАТАЦИЮ

В бухгалтерском  учете передача специальной одежды, изготовленной силами организации, на склад (иные места хранения) отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет  «Спец одежда на складе» и кредиту  счетов учета затрат на производство в сумме фактических затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая себестоимость  спецодежды, изготовленной самой  организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости  соответствующих видов продукции.

Вариант передачи специальной одежды из цехов-изготовителей  или от сторонних организаций  непосредственно в производство, минуя склад, Методическими рекомендациями не предусмотрен. Видимо, это обусловлено  тем, что специальная одежда должна соответствовать определенным санитарно-гигиеническим  и эксплуатационным требования, а  необходимую проверку на рабочих  местах провести, как правило, невозможно.

Спецодежда отпускается  в производство на основании следующих  документов:

·   Требование-накладная – типовая межведомственная форма №М-11.

·   Накладная – типовая межведомственная форма №М-15.

·   Лимитно-заборная карта – типовая межведомственная форма №М-8.

·   Документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

Согласно пункту 20 Методических указаний спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».

К счету 10 «Материалы»  рекомендуем открыть субсчет 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по передаче спецодежды в производство отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-11	10-10	Передана спецодежда в эксплуатацию

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51. В карточке указываются  наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

·   по окончании срока носки;

·   при увольнении работника;

·   при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ СПЕЦОДЕЖДЫ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

В соответствии с  пунктом 26 Методических указаний стоимость  специальной одежды погашается только линейным способом. При этом право  определения сроков полезного использования  специальной одежды организации  не предоставлено. Не допускается и  установление сроков, на основе данных производителя. Методическими рекомендациями установлено, что при определении сроков полезного использования необходимо исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51.

Допускается производить  и единовременное списание на затраты  стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Это  положение закреплено в пункте 21:

«С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается  производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет  соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации».

Обратите внимание!

Если сравним  с налоговым законодательством, то увидим, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) допускает единовременное списание в состав материальных расходов в  полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию. Данное положение  вытекает из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам организации относятся  расходы:

«на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его  в эксплуатацию;»

Нужно отметить, что  большая часть номенклатуры специальной  одежды имеет срок полезного использования 12 месяцев и более. Меньшие сроки  установлены в отношении малоценной спецодежды (например, рабочие рукавицы), в отношении которой временное распределение расходов вообще не представляется разумным.

Получается, что  в отношении спецодежды, переданной в эксплуатацию, возникает необходимость  определения первоначальной или  остаточной стоимости имущества, переданного  в эксплуатацию в течение всего  срока использования (ведь, в том  случае, если спецодежда будет потеряна или испорчена, виновник должен будет  возместить работодателю материальный ущерб).

Поэтому, видимо, логичным будет для организации открытие забалансового счета для учета специальной одежды, стоимость которой единовременно списана на издержки.

В связи с этим, в учете организации возникает  постоянная разница и соответствующее  ей постоянное налоговое обязательство (подпункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н).

Особенности налогового учета специальной  одежды.

Если срок полезного  использования специальной одежды превышает 12 месяцев и ее стоимость  превышает 10 000 рублей, тогда специальная  одежда относится к амортизируемому  имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация  по таким объектам может начисляться  линейным, либо нелинейным способом (пункт 1 статьи 259 НК РФ (Приложение №3)).

Если стоимость  специальной одежды составляет не более 10 000 рублей и (или) срок ее полезного  использования составляет не более 12 месяцев, тогда стоимость специальной  одежды списывается и включается в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Пример.

Организация общественного  питания ООО «Богатырь» приобрела  в январе 2004 года Специальную одежду для продавцов, работающих на открытой ярмарке (мелкорозничная торговля). Фактическая  себестоимость данной спецодежды составила 12 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда продавцам  в феврале 2004 года. Предположим, что  фактически данная спецодежда использовалась до марта 2006 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 100 рублей.

В бухгалтерском  учете ООО «Богатырь» были сделаны  проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2004 года:
10-10	60	10 000	Принята к учету спецодежда, поступившая  от поставщика
19	60	1800	Учтен НДС по поступившей спецодежде
10-11	10-10	10 000	Выдана спецодежда продавцам
В феврале 2004 года – январе 2006 года
44	10-11	416,67	На сумму ежемесячного погашения  стоимости спецодежды
В марте 2006 года.
10-6	91-1	100	Принята к учету ветошь

Окончание примера.

Если организация  открывала забалансовый счет по спецодежде, то соответствующая сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета «Спецодежда в эксплуатации».

Если в организации  общественного питания происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток несписанной стоимости  переносится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а  затем, после принятия решения руководителем  организации, списывается по кредиту  счетов:

- на счет 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»  субсчет «Расчеты по возмещению  материального ущерба» – на  счет виновного работника;

- на счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты по претензиям»  – если утрата или порча  произошла по вине сторонней  организации;

- на счет 44 «Расходы  на продажу» – если виновное  лицо не найдено или во взыскании  отказано судом;

- на счет 99 «Прибыли  и убытки» – если утрата  произошла в результате чрезвычайных  обстоятельств.

ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ  ОДЕЖДЫ

Обратите внимание!

Расходы по содержанию спецодежды (стирка, ремонт) в соответствии с пунктом 29 Методических указаний включаются в расходы по обычным  видам деятельности.

Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях общественного питания  списываются на издержки обращения  единовременно – в том отчетном периоде, когда соответствующие  работы выполнены или услуги оказаны. При этом используется бухгалтерская  проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
44	23	Учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды, в том случае, если данные работы (услуги) организация выполняет  своими силами
44	76	Учтены затраты на спецодежду в  том случае, если данные работы (услуги) выполняет сторонняя организация

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ  ОДЕЖДЫ

Методические указания фактически разделяют понятие «списание  стоимости специальной одежды»  и «списание отдельного объекта  учета».

Следует особо отметить, что окончательное списание объекта  спецодежды с бухгалтерского учета  производится только при ее физическом выбытии, что должно быть зафиксировано  в соответствующих документах –  актах о выбытии, документах о  продаже и так далее. До этого  момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и  расходы от списания спецодежды относятся  на финансовый результат как операционные доходы и расходы.

Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском  учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	10-10,11	Списана спецодежда на сумму фактической  себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью)
62	91-1	Списана спецодежда на сумму договорной стоимости