Звіт про власний капітал

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – це частина прибутку, яка не була розподілена між акціонерами та реінвестована в підприємство. Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Неоплачений капітал – сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу. При створенні акціонерного товариства, після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них, вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається, за новою методологією бухгалтерського обліку, як неоплачений капітал.

Вилучений капітал – наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства, у зв’язку з виходом власників (учасників), викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій чи по іншій причині. 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2.3. Методика складання Звіту (використовуючи практичний матеріал)

Користувачі фінансової звітності  потребують більш детальної інформації про його склад та зміни, що відбулися протягом звітного періоду. Це забезпечить зацікавлених осіб даними про ефективність управління підприємством і надасть кредиторам та інвесторам відомості щодо динаміки та перспективи їх економічних прав. Виходячи з цього, фінансова звітність має надавати інформацію про:

- джерела капіталу підприємства;

- правові обмеження щодо розподілу  інвестованого капіталу серед  акціонерів;

- обмеження щодо розподілу дивідендів серед теперішніх і майбутніх акціонерів;

- пріоритетність прав на майно підприємства при його ліквідації. Для цього складається Звіт про власний капітал. Звіт можна умовно поділити на 3 розділи:

1.умовний розділ: статті, які повторюють розділ І пасиву Балансу на початок року. Ці значення коригують у разі зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін.

2.умовний розділ:

- переоцінка активів (ряд.060-120). Наведені варіанти переоцінки: дооцінка, уцінка необоротних активів;

- чистий прибуток (збиток) у звітному періоді (ряд.130);

- розподіл прибутку за напрямами (ряд.140-170);

- внески учасників (ряд.180-200)

3.умовний розділ:

- зменшення власного капіталу  з різних причин (ряд.210-270);

- збільшення капіталу за рахунок  безоплатно одержаних активів  (ряд.280).

Методика складання цього звіту  така:

1.Фіксація величин власного  капіталу та його складових  на початок звітного року. Для  цього використовуються дані  форми № 1 «Баланс» Наприклад,  в даному Звіті про власний  капітал (Додаток 1) залишок на початок року по статутному капіталу та нерозподілений прибуток (ряд. 010 гр.3 і 8) беруться з даних форми №1 «Баланс» за звітний період (Додаток 2) по відповідним рядкам: статутний капітал (ряд.300)- 33995 грн. та нерозподілений прибуток (ряд.350)- (4530) грн. на початок звітного періоду.

Разом по рядку 010 гр.11 отримаємо суму 29465 грн. (33995-4530).

2.Визнання необхідності коригування залишку власного капіталу на початок року. Зміни в обліковій політиці або помилки, допущені під час складання звітності минулих років через зміну величини доходів чи витрат підприємства впливають на величину чистого прибутку. В даному випадку в Звіті про власний капітал (Додаток 1) змін та виправлень помилок не відбувалося. Тому в скоригований залишок на початок періоду (ряд.050) заноситься суми 33995 та (4530) грн. (ряд.010) по відповідній графі. Разом отримаємо 29465 грн. (ряд.010 гр.11)

3.Внесення до  Звіту сум  змін балансової  вартості необоротних активів  у зв’язку з уцінкою та дооцінкою. Інформація про дооцінку довгострокових фінансових інвестицій фіксується у вільному рядку 120 цього розділу Звіту. Тут відображають зміни суми іншого додаткового капіталу. Зокрема, дооцінку і / або уцінку фінансових інструментів. На показник рядка також впливає нарахування амортизації на дооцінені активи, їх вибуття або зменшення корисності згідно з П(С)БО 28. В Звіт про власний капітал (Додаток 1) ця сума переноситься з форми №1 «Баланс» (Додаток 2) (ряд. 330 «Інший додатковий капітал»-7031тис.грн), але ця сума включена до складу нерозподіленого прибутку. Тому в Звіт переноситься в гр.8 «Нерозподілений прибуток».

4.Відображення  у Звіті про власний капітал  суми чистого прибутку та напрямів  його використання. Чистий прибуток (збиток) за звітний період переносять із Звіту про фінансові результати (ряд.220 або 225) і може також бути отримана з оборотів на субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений» і 442 «Непокриті збитки» у кореспонденції з рахунком 79 «Фінансові результати».В даному випадку суму 2017 грн.  можна отримати з Оборотно-сальдової відомості (Додаток 3) для цього Нерозподілений прибуток (кредитовий оборот за період) – Непокриті збитки (дебетовий оборот за період). Отриманий результат (2017 грн.)заноситься у Звіт про власний капітал (Додаток 1) ряд.130 гр.8. У наступних статтях наводиться інформація про розподіл чистого прибутку: на сплату дивідендів, на реінвестування та здійснення відрахувань до резервного. В Звіті про власний капітал (Додаток 1) сплати дивідендів, здійснення відрахувань та ін. не відбувалося.

5.Поповнення капіталу за рахунок внесків учасників.

6.Вилучення капіталу

7.Виділення змін у капіталі крім тих, які були зазначені раніше

8.Визначення залишків  за статтями капіталу. Всі зміни в капіталі, що відбулися протягом звітного періоду, підсумовують у рядку 290. Для його заповнення по кожній графі треба обчислити алгебраїчну суму по рядках 060- 280.Обчислимо суму в Звіті про власний капітал (Додаток 1) для цього суму 7031+ 2017 (ряд.120+130), отримаємо 9048 грн. і цю ж суму заносимо в гр.11 «Разом».

Залишок на кінець року (ряд.300) відображають залишок власного капіталу на 2008 року, виходячи із скоригованого залишку на початок року (ряд.050) і підсумку змін власного капіталу за звітний період (ряд.290). Тобто, ряд. 300 дорівнює алгебраїчній сумі рядків 050 і 290. Розглянемо розрахунок залишку на кінець року по даному Звіту (Додаток 1): по гр.3 рядку 290 суми не було, тому сума 33995 (ряд.050 гр.3) переноситься до рядку 300 гр.3; по гр.8 сума дорівнюватиме 4518 грн.

(-4530+9048). Даний розрахунок можна звірити з даними рядків 300-380 графи 4 форми №1 «Баланс» за 2008 рік (Додаток 2).

                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

             2.4. Взаємозв’язок з іншими фінансовими звітами

Розкриття інформації у фінансовій звітності передбачає надання суттєвої інформації (інформація, відсутність  якої може вплинути на прийняття рішень) користувачам фінансової звітності. Інформація про власний капітал наводиться в балансі (І розділ пасиву) та доповнюється звітом про власний капітал, що дозволяє з’ясувати основні причин  його змін. Але цих даних для зовнішніх і внутрішніх користувачів недостатньо. Адже з наведених даних не відомо, скільки і яких акцій має підприємство, яка їх ціна. Тому національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» передбачається розкриття в примітках до фінансових звітів (Додаток 4) призначення та умови використання кожного елементу власного капіталу, крім статутного капіталу. Примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Так, акціонерні товариства наводять в примітках до фінансових звітів таку інформацію:

- загальну кількість  та номінальну вартість акцій,  на які передбачається здійснити  передоплату;

- загальну кількість  та номінальну вартість акцій,  на які здійснено передоплату в порівнянні із передбаченими величинами;

- загальну суму  коштів, одержаних у ході передплати  на акції, у такому вигляді:

    - усі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

     - вартісна  оцінка майна, внесеного як  плата за акції, із зазначенням  кількості акцій.

Акції в складі статутного капіталу за окремими типами й категоріями:

- кількість випущених акцій  із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

- номінальна вартість акцій;

- зміни протягом звітного періоду  в кількості акцій, що перебувають  в обігу;

- права, привілеї та обмеження,  пов’язані з акціями, у тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;

- акції, що належать самому  товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;

- перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

- накопичену суму дивідендів, не  сплачену за привілейованими  акціями;

- суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

В даному випадку в Примітках до річної фінансової звітності (Додаток №4) відображається тільки сума переоцінки (дооцінки) основних засобів (ряд. 120 гр.6 – гр.7) = 10705 – 3764 = 7031 грн., яка і переноситься до рядка 120 гр.8 Звіту про власний капітал (Додаток 1).

Також Звіт про власний капітал (Додаток 1) взаємопов’язаний із Звітом про фінансові результати. А саме в цьому Звіті відображається сума чистого прибутку (ряд.220 гр.3 ) чи збитку (ряд.225.гр.3), яка потім переноситься до Звіту про власний капітал (Додаток 1) рядок 130 гр.8.

Розглянемо детальніше взаємозв’язок Звіту про власний капітал (Додаток 1) з Балансом (Додаток 2) на прикладі таблиці 4.1. Як ми бачимо дані Звіту про власний капітал відповідають даним форми №1 «Баланс» І розділу Пасиву. Так як  данні Балансу не розкривають причин зміни розміру окремих видів власного капіталу, складається Звіт про власний капітал. Будь - яка зміна власного капіталу протягом звітного року повинна бути проаналізована власником підприємства та іншими зацікавленими особами, з метою прийняття відповідних рішень. При цьому важливою є інформація не лише про зміни, що відбулися але і їх джерела.

 

 

 

 

 

 

                                                                                                              Таблиця 4.1

 

Стаття	Відображення  у формах звітності	Сума у  Звіті    (Ф.№4)	Разом
Залишок на початок  року	Форма №1 за звітний  період (ряд.300 – 370)	Ряд. 010 гр. 3 – 33995 і 8 – (4530) грн	Ряд.010 гр.11 -  29465 грн.
Скоригований  залишок на початок року	Ф.№1 (на 1.12 звітного року) ряд 300-380 (якщо не встановлено  помилок за минулі роки)	Ряд. 050 = ряд.010 гр. 3 і 8 відповідно	Гр.11 ряд. 050 = гр.11 ряд. 010
Дооцінка	Форма №1 ряд. 330 Ф. №5 ряд. 120 гр.6 – гр.7	Ряд. 120 гр. 8 – 7031 грн	Ряд. 120 гр.11 ряд.120 гр. 8
Чистий прибуток	Ф.№2 ряд 220 або 225 Оборотно-сальдова відомість субрахунок 441	Ряд. 130 гр.8 – 2017 грн.	Ряд. 130 гр. 11 = ряд. 130 гр.8
Разом змін в  капіталі		Сума по рядках 060 – 280 = 7031+2017 = 9048 грн.	Ряд. 290 гр. 11 = ряд. 290 гр.8
Залишок на кінець року	Форма №1 рядки 300-380 гр. 4 за 2008 рік	Ряд. 300 = сумі рядків 050 і 290 відповідно по гр.3 – 33995 грн., а гр. 8 – 4548 грн.	Ряд. 300 гр. 11 = сумі ряд. 300 гр.3 і  8

 

 

      2.5. Використання Звіту про власний капітал для потреб управління

У сучасних умовах особливого значення набуває ефективне використання облікової інформації для докладного аналізу в прийнятті правильних і своєчасних управлінських рішень, які дають змогу оперативно вживати дієвих заходів щодо забезпечення конкурентоспроможності ринкових структур господарювання на поточний момент і довгострокову перспективу. Саме тому однією з найважливіших функцій системи бухгалтерського обліку, що містить фінансову та управлінську підсистеми, є інформаційна як засіб забезпечення внутрішньогосподарської (управлінської) системи необхідною обліковою інформацією.

Управління підприємством сьогодні потрібно здійснювати, враховуючи ділову динамічність інформаційних потоків. При цьому інформацію з жодного джерела не можна порівняти за якістю з тією, що отримана за допомогою системно - методологічних підходів організації бухгалтерського обліку. У зв’язку із цим інформатизація облікових потоків має бути спрямована на створення єдиного економічного та ефективного варіанта побудови комбінованої системи бухгалтерського обліку, що задовольняє потреби всіх учасників ринкової економіки.

Бухгалтерська інформація для потреб управління орієнтована не стільки  на вирішення поточних завдань, скільки  на глобальні стратегічні управлінські цілі.

Управлінський облік є джерелом даних для здійснення прогнозування  діяльності господарюючих суб’єктів, оскільки грунтується на довгостроковому плануванні.

За цих обставин управлінська облікова інформація покликана чітко визначати  причини і винуватців відхилень  фактичних показників від планових щодо прийняття не тільки оперативних, а й довгострокових рішень. З метою їх обґрунтованого вирішення інформація про відхилення від заданих параметрів має супроводжуватися внутрішнім прогнозним аналізом їх впливу на кінцеві результати роботи.

Тому вважаємо за доцільне інформацію управлінського обліку використовувати споживачами в двох аспектах: по-перше, для аналізу діяльності, який проводиться з метою оцінки економіко - фінансової ситуації на підприємстві;

по-друге, для прийняття раціональних управлінських рішень тактичного й стратегічного характеру.

Розглядаючи управлінський облік як підсистему єдиної системи бухгалтерського обліку, як інформаційну базу управління на основі економіко - статистичного дослідження діючої практики сучасних суб’єктів господарювання, можемо гіпотетично стверджувати, що вимоги до управлінської облікової інформації є тотожними вимогам до фінансової облікової інформації. Однак бухгалтерська інформація для прийняття управлінських рішень має відповідати трьом основним критеріям: орієнтації на користувача; на прийняття рішень; похідності від первинної інформації й узгодженості з іншими інформаційними джерелами щодо облікової політики організаційних структур господарювання.