Затраты предприятия и себестоимость продукции и услуг предприятия

     Положение о составе затрат содержит в себе ряд общих принципов, применение

которых позволяет правильно сформировать как себестоимость продукции (работ,

услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

1.Приоритетный характер норм Положения.

Положение о составе

затрат является общеметодическим и межотраслевым нормативным документом,

регламентирующем порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях

всех отраслей экономики. Однако законодательством также предусмотрено, что

соответствующие министерства и ведомства по согласованию с Министерством

экономики РФ и Министерством финансов РФ в дополнение к всеобщему Положению о

составе затрат могут определить отраслевые особенности состава затрат

подведомственных им предприятий.

     2. Производственная направленность затрат.

Производственная направленность затрат подчеркивается в п.1 Положения о составе

затрат: “себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой

стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,

услуг).” Производственная направленность – категория оценочная, но тем не

менее при отнесении тех или иных затрат на себестоимость необходима, по

возможности, их прямая обусловленность производственной деятельностью

предприятия, а также обусловленность технологией и организацией производства.

Этот принцип действует в специальном порядке в отношении некоммерческих

организаций. Так, согласно п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 января 1991 г. №2116-1

(в ред. Ст. от 06.01.99) “О налоге на прибыль предприятий и организаций”,

некоммерческие организации являются плательщиками в бюджет налога с сумм

повышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской

деятельности.

     3. Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.

Данный принцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в соответствии с

которым в себестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в

порядке оказания помощи и участия деятельности других предприятий и

организаций. Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны

быть произведены в его интересах и относиться к деятельности именно этого

предприятия. В том случае, если предприятие осуществляет расходы, имеющие

производственный характер, но касаются они других предприятий и организаций,

то отнесение этих затрат на себестоимость своей продукции расценивается как

занижение налогооблагаемой прибыли.

Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и

дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла

отражения в налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры

рассматриваются как самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение

материнским предприятием производственных расходов, связанных, например, с

погашением долгов дочернего предприятия, в себестоимость собственной

продукции или отнесение их на уменьшение финансового результата своей

хозяйственной деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть

осуществлены только за счет чистой прибыли.

Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той

организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.

     4. Корректировка затрат в целях налогообложения.

Основное налоговое положение, которое требует своего безусловного выполнения,

содержится также в п.1 Положения о составе затрат: “Для целей

налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом

утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов”.

Рассматривая данный принцип особое внимание здесь надо уделить положению,

согласно которому лимиты и нормативы подлежат применению только в том случае,

когда они утверждены в установленном порядке. Недооценка этого требования

предприятиями может привести к нарушению ими налогового законодательства.

5.Разделение затрат на текущие и долговременные

Важным условием правильного формирования себестоимости является верное

определение характера затрат и разграничение их на текущие и имеющие

капитальный (инвестиционный) характер. Данный принцип наиболее четко

сформулирован в подп. “г”, “е”, “и” п.2 Положения:

“.г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием

технологии и организации производства, а также с улучшением качества

продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных

свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

     .е) Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции

объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не

включаются;

     . и) . Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления

капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ,

услуг) не включаются.”

При применении данного принципа следует учитывать, что порядок включения

текущих производственных затрат в себестоимость имеет свои особенности,

связанные с порядком их отнесения на себестоимость. Текущие затраты могут

включаться в себестоимость следующим образом:

а) прямым путем по факту оплаты или начисления;

б) через счет 31 “Расходы будущих периодов” с целью равномерного

распределения затрат;

в) путем создания фондов и резервов, предусмотренных Положением о составе

затрат.

Данный принцип очень часто нарушается, что приводит к занижению

налогооблагаемой базы. Например, командировочные расходы работника по поводу

приобретения оборудования никак не связаны с текущими затратами производства,

и поэтому их следует отнести на увеличение стоимости основного средства.

     6. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Указанный принцип установлен п.12 Положения о составе затрат: “Затраты на

производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции

(работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от

времени оплаты – предварительной или последующей.”

Иными словами, для правильного формирования себестоимости продукции имеет

значение факт потребления товарно-материальных ценностей (промышленных работ,

услуг) в процессе производства этой продукции (факт отпуска в производство),

а не оплата этих ТМЦ и др.

При отнесении на себестоимость услуг промышленного характера, оказанных со

стороны, необходимо учитывать, что списание этих затрат производится на

момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг (выполнения

работ). При этом момент оплаты не является обязательным условием при решении

вопроса по отнесению данного вида затрат на себестоимость продукции (письмо

Минфина РФ от 17.04.96 № 04-02-14/м).

     7. Принцип документирования затрат.

Отнесение расходов, не подтвержденных документально, на себестоимость

продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со ст.9 Закона РФ “О

бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 23.07.98 г.

№123-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны

оформляться оправдательными документами.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и

платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия:

путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной

торговле необходимо учитывать, что в соответствии со ст.1 Закона РФ от 18

июня 1993 г. № 5216-1 “О применении контрольно-кассовых машин при

осуществлении денежных расчетов с населением” денежные расчеты с населением

при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми

организациями с обязательным применение контрольно-кассовых машин или

документов строгой отчетности. В связи с этим списание подобных затрат

осуществляется с обязательным приложением контрольно-кассовых чеков.

     8. В себестоимость включаются только те виды расходов, которые прямо

предусмотрены Положением о составе затрат.

Иными словами этот принцип можно сформулировать следующим образом: включать в

себестоимость можно только те затраты, которые разрешены. Те затраты, которые

не предусмотрены Положением о составе затрат, включать в себестоимость не

представляется возможным.

      5. Структура затрат. Основные элементы затрат формирующих

себестоимость продукции (работ, услуг).

     5.1. Затраты предприятия

     5.2. Материальные затраты

При формировании данного элемента себестоимости важное значение  имеет

правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и

порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных

ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты” формируется исходя из

цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений,

таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку,

хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-

производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В

этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается

на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости

материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от

НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных

актов, таких как:

-         ст. 11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

(в ред. ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ)

-         Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Приказом

Минфина РФ от 29 июля 1998 г № 34-Н);

-         Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках

(утв. Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103)

-         Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49)

-         Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных

объединениях и организациях (утв. Письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г.

№166)

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться

определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена

соответствующим документом (как правило Приказом об учетной политике

предприятия).

     5.3. Затраты на оплату труда

     Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ,

услуг), рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте