Заработная плата

Определение вида договора с  работодателем необходим в силу их существенного различия. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются. [4]

Таким образом, трудовой договор  представляет собой основание для  начисления физическому лицу, которое  является одной из сторон договора, заработной платы.

 
1.3.3 Организация  оплаты труда

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих  могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а  также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала  предприятия, учреждения, организации  определяют самостоятельно и фиксируют  их в коллективных договорах, иных локальных  нормативных актах. [9]

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных  работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверх  урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни  и др.;

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная  заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата перерывов в  работе кормящих матерей;

оплата льготных часов  подростков;

оплата выходного пособия  при увольнении и др. [6]

Организация оплаты труда  на предприятии определяется тремя  взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование  труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия, за единицу времени или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. [7]

1.3.4 Доплаты и  надбавки к заработной плате

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные  доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и  т.д.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда. [7]

Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными  нормативными правовыми актами (ст.149 ТК РФ), но по соглашению сторон в трудовом договоре размеры этих надбавок могут  быть конкретизированы и увеличены  по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно. [4]

Надбавка - это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.). [7]

Существуют следующие  виды доплат:

1) Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

2) При работе в ночное  время установленная продолжительность  работы (смены) сокращается на  один час (ст.96 ТК РФ).

3) Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.). Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятию и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого: за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере; а за последние часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

4) Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

5) При выполнении работ  в выходные и нерабочие праздничные  дни работнику производятся соответствующие  доплаты, предусмотренные коллективным  договором, трудовым договором.  Размеры доплат не могут быть  ниже установленных законами  и иными нормативными правовыми  актами (ст.149 ТК РФ).

6) Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Размер доплаты каждому работнику определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости работника по основной и совмещаемой работе, но он не может быть менее определенного договором низшего предела доплаты (% тарифной ставки или должностного оклада). [4]

В трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотрено  несколько видов освобождения работника  от работы с сохранением за ним  места работы (должности)

с сохранением  средней заработной платы:

ежегодный очередной отпуск (ст.114 ТК РФ),

учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением (ст.173, 174, 175, 176ТКРФ),

при направлении в служебные  командировки (ст.167 ТК РФ) и т.д.;

с частичным сохранением  средней заработной платы:

работникам, совмещающим  работу с обучением перед сдачей государственных экзаменов или  перед началом выполнения дипломного проекта (ст.173, 174 ТК РФ),

оплата времени простоя  по вине работодателя, если работник в  письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (оплачивается в  размере не менее 2/3 средней заработной платы работника) (ст.157 ТК РФ) и т.д.;

без сохранения заработной платы:

отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в  высшие и средние специальные  учебные заведения (ст.173, 174 ТК РФ),

дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми в соответствии со статьей 263 ТК РФ и т.д. [4]

1.3.5 Удержания и  вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы  могут производиться только в  случаях, предусмотренных законодательством.

Существуют обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и по просьбе работника.

К обязательным относят удержания с целью погашения обязательств работника перед государством и третьими лицами. К удержаниям по инициативе работодателя относят удержания на основании принимаемых им решений и на основании исполнительных листов. [9]

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). [3]

После того как из заработной платы произведено удержание  налога на доходы физических лиц, с  оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством.

Одним из наиболее распространенных видов удержаний по исполнительным листам является уплата алиментов. Организация - работодатель на основании нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного  листа не позднее чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы  обязано ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и переводить их лицу, получающему алименты (ст.109 Семейного кодекса РФ). [10]

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного  кодекса РФ от 29.12.95 № 223-ФЗ и Постановления  Правительства РФ от 18.07 № 841 (ред. от 20.05.98)"О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей".

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Порядок исчисления и уплаты осуществляется в соответствии с главой 24 части второй НК РФ. [3]

Плательщиками единого социального  налога являются лица, производящие выплаты  физическим лицам. То есть это организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями. В том случае, если налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию. [3]

 
2. Аудиторская проверка  расчётов с персоналом по оплате  труда ООО "Связь плюс" 2.1 Планирование аудита

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С этой целью аудитором  составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель и задачи аудита;

2) основные участки и  разделы учета, подлежащие проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей  за каждым аудитором, если работает  команда;

5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания. [11]

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемого субъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа  аудиторской проверки по просьбе  руководителя может быть скорректирована  с учетом состояния внутреннего  контроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в  содержание и продолжительность  проверки тех или иных участков аудита.

Организация аудиторской  работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования. Программа аудиторской  проверки операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организаций  может иметь форму таблицы. [5]

Программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда

Этап проверки	№ ша-га	Аудиторские процедуры, содержание	Сроки проверки	Исполнитель
1. Ознако-мительный
	1	Изучение особенностей учета  расчетов с персоналом по оплате труда  в организации: форма оплаты труда.	1.11 - 2.11.
	2	Рассмотрение кадровой документации, первичных документов по учету расчетов с персоналом, учетных регистров.	2.11. - 3.11.
	3	Изучение Положения об оплате труда и премировании работников	2.11. - 3.11
	5	Разработка набора контрольных  процедур.	3.11
2. Основ-ной
	1	Аудит реальности показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета.	4.11. - 5.11.
	2	Проверка действующей  системы оплаты труда и порядка  поощрения персонала.	5.11. - 6.11.
	3	Проверка правильности определения  налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению.	6.11. - 7.11.
	4	Проверка обоснованности применения налоговых вычетов при  исчислении налога на доходы физических лиц согласно НК РФ.	8.11. - 9.11.
	5	Определение соответствия применяемых  ставок единого социального налога действующему НК РФ.	9.11. - 10.11.
	6	Проверка правильности оформления первичных документов по начислению заработной платы.	10.11.
	7	Проверка правильности расчета  пособий, выплачиваемых за счет средств  Фонда социального страхования  РФ.	11.11 - 12.11.
	8	Проверка правильности расчета  среднего заработка для целей  расчета отпускных и пособий  по временной нетрудоспособности.	13.11. - 14.11.
	9	Проверка своевременности  перечисления единого социального  налога (взноса) в бюджет.	14.11.
3. Заклю-чительный
	1	Подготовка пакета рабочих  документов.	15.11.
	2	Систематизация материалов аудита и составление аудиторского заключения.	15.11.