В целях налогового учета амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности бюджетных учреждений, приобретенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемые для ведения такой деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (9, ст.256)

    В соответствии с п.39 Инструкции N 148н бюджетные учреждения в целях организации бюджетного учета обязаны начислять амортизацию на основные средства и нематериальные активы только линейным методом. В целях же налогового учета согласно п.3 ст.259 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Выбранный метод начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике бюджетного учреждения для целей налогообложения.

    По  линейному методу начисления амортизации  как в целях налогового, так  и для бюджетного учета амортизация  начисляется равномерно, в течение  всего срока полезного использования  имущества. Небольшое отличие состоит в том, что для целей бюджетного учета сначала рассчитывается годовая норма амортизации, а затем начисляется в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, а в налоговом учете сразу рассчитывается месячная норма. (5, п.39)

    В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Порядок расчета амортизации в бюджетном  учете можно представить следующим  образом:

1. Годовая норма амортизации = 100%/Срок полезного использования амортизируемого объекта (в годах).
2. Годовая сумма амортизации = Балансовая стоимость х Годовая норма амортизации.
3. Месячная норма амортизации = Годовая сумма амортизации / 12.

   Как установлено ст. 259 НК РФ, в целях  налогового учета амортизация рассчитывается от первоначальной (восстановительной) стоимости.

   Расчет  амортизации линейным методом можно представить в следующем виде:

   K = 1 / n х 100%, где

   K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной)  стоимости объекта амортизируемого  имущества;

   n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    В бюджетном учете операции приобретения объекта основных средств, ввода его в эксплуатацию и начисление амортизации по нему можно отразить следующим образом:

 

    Согласно п.84 Инструкции N 148н счет 010604340 предназначен для учета операций по деятельности, приносящей доход, следовательно, и амортизация, начисляемая по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет средств от данной деятельности, учитывается на данном счете.

    Срок  полезного использования объектов основных средств налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода  в эксплуатацию данного объекта  амортизируемого имущества с  учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

    Амортизируемые  основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные  группы (10):

    первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

    вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно;

    третья  группа – имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    четвертая группа – имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    пятая группа – имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    шестая  группа – имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;

    седьмая группа – имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    восьмая группа – имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    девятая группа – имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    десятая группа – имущество со СПИ свыше 30 лет.

    Для объектов основных средств, не указанных  в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

    Как установлено Приказом N 148н, срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

    - для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы РФ, и от государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

    - для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

    Срок полезного использования объектов нематериальных активов учреждение определяет исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

    Начислять амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов  следует с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (после отражения на счете 010100000 "Основные средства").

    Основанием  для прекращения начисления амортизации  является списание объекта с бухгалтерского учета, его выбытие или полное погашение стоимости этого объекта (начисление амортизации в размере 100%).

    Начисление  амортизации в размере 100% стоимости  объектов основных средств на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для  списания их с бухгалтерского учета (5, п.41).

    В течение всего срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Исключение составляют случаи, когда объект переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период его восстановления, превышающий 12 месяцев (5, п.39).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  достройки, дооборудования, реконструкции  или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Инструкция N 148н не содержит определения понятий модернизации, реконструкции, дооборудования и достройки, следовательно, следует воспользоваться определениями данных терминов, приведенными в ст. 257 НК РФ.

    Если бюджетное учреждение произвело модернизацию основного средства, используемого для приносящей доход деятельности, происходит увеличение срока его полезного использования, следовательно, учреждение имеет право увеличить срок его полезного использования. Однако ст. 258 НК РФ не предусматривает обязанности производить такое увеличение. Поэтому бюджетное учреждение после ввода в эксплуатацию модернизированного основного средства, увеличив его первоначальную стоимость, вправе оставить неизменным срок его полезного использования. При этом амортизация по модернизируемому объекту продолжает начисляться до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости основного средства (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168).

    Ни текущий, ни капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, следовательно, при проведении данных работ срок полезного использования не пересматривается.

    Пример  1.

    ГУВД  приобрело оборудование стоимостью 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Оборудование приобретено за счет бюджетных средств и введено в эксплуатацию.

    Так как стоимость основного средства менее 20 000 руб., в бюджетном учете данные операции выглядят следующим образом.

 

    Пример  2.

    Воинская  часть приобрела за счет бюджетных средств автомобиль стоимостью 250000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному основному средству составит 20% (100%/5). Годовая сумма амортизации - 50000 руб. (250000 х 20/100). Ежемесячная норма амортизации - 4166,67 руб. (50000/12).

    В бюджетном учете данные операции будут представлены следующим образом.

Список  используемой литературы

(использование  СПС КонсультантПлюс)