1. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках  с налоговыми декларациями и другими формами отчетности

      Показатели  отчета о прибылях и убытках стыкуются  с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

      Взаимоувязка  отчета о прибылях и убытках с другими формами бухгалтерской отчетности:

 

      Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма  прибыли (убытка) от продаж и групп  операционных и внереализационных  доходов и расходов. С введение в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.  
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).  
 При наличии в организации постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, данные приводятся справочно в отчете, и отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается ряд показателей, перечень которых приведен в п. 25 ПБУ 18/02.  
 По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей, и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и по иным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).  
 Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  
 Текущий налог на прибыль (текущий налог за убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.  
 При расчете показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» прибыль (убыток) от обычной деятельности, остающаяся после налогообложения, корректируется на сумму чрезвычайных доходов и расходов.  
 В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы включают:  
– доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества);  
– стоимость материальных ценностей (уточненных) или остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.  
 Справочно к отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, который приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы и опре-деляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную Законодательством РФ о налогах и сборах, действующую на отчетную дату.  
 Акционерные общества в отчете справочно приводят данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.  
Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегиро-ванных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обык-новенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».  
 Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу.

    по  данным отчета о прибылях и убытках  рассчитывается итоговый показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Формула расчета рекомендована Письмом Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280. 

    Чистая  прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива - Изменение отложенного налогового обязательства - Текущий налог на прибыль 

    Если  представить эту формулу в строках Отчета о прибылях и убытках, получим следующее: 

    Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 

    Изменение отложенных налогов (отложенных налоговых  обязательств (ОНО) или активов (ОНА)) можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода - они отражены в балансе. Например, в отношении изменения ОНА взаимосвязь показателей в формах N N 1 и 2 можно проверить по формуле: 

    Строка 141 формы N 2 = Строка 145 формы N 1 на конец  периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода 

    Аналогичную проверку можно провести в отношении  ОНО за отчетный период: 

    Строка 142 формы N 2 = Строка 515 формы N 1 на конец  периода - Строка 515 формы N 1 на начало периода 

    При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая: 

    Строка 190 формы N 2 = Строка 140 формы N 2 + Строка 145 формы N 1 на конец периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода - Строка 515 формы N 1 на конец периода + Строка 515 формы N 1 на начало периода - Строка 150 формы N 2 

    Если  все показатели в формуле дают правильный результат, то требования ПБУ 18/02 при заполнении форм N N 1 и 2 можно  считать выполненными. В противном случае бухгалтеру следует выявить причину расхождений и устранить ее. 
 
 

     1.2 Модели построения Отчета о прибылях и убытках, в России и международной практике 

     Конечный  финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

     При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

     - выручка от продажи продукции  (работ, услуг);

     - себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

     - проценты к получению и уплате;

     - доходы от участия в других  организациях;

     - доходы и расходы от других  хозяйственных операций, не характерных  для данной организации.

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

     Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

     В I разделе показаны доходы и расходы  по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением основной деятельности организации.

     По  строке 010 показана выручка от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

     По  строке 020 отражена себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг.

     Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

     Прибыль от продаж (строка 050) определяется как  разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

     II раздел. «Операционные доходы и  расходы».

     В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

     III раздел. «Внереализационные доходы  и расходы».

     В данном разделе отражены суммы внереализационных  доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

     По  строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль  и других отчислений в бюджет и  в другие внебюджетные фонды.

     Ставка  налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать  сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

     По  строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

     IV раздел «Чрезвычайные доходы  и расходы».

     В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

     По  строке 190 данного раздела показывается чистая прибыль, которая получается путем прибавления к прибыли  от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

     При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о  прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

     К годовому Отчету о прибылях и убытках  справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

     В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках в  последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения  с Международными стандартами финансовой отчетности.

     Согласно  Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и  убытках должен выполнить как  обязательные следующие статьи:

     - выручка;

     - прибыль от основной деятельности;

     - расходы по финансированию;

     - доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия в капитале;

     - налоги;

     - прибыль или убыток от деятельности  компании;

     - финансовый результат чрезвычайных  обстоятельств;

     - доля меньшинства;

     - чистая прибыль или убыток.

     МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

     проблематика  стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие  и будущие налоговые последствия:

       -будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

       - хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

     Суть  МСФО (IAS) 12 заключается в том, что  расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

     Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

     Аналогом  МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

     - международный стандарт основывается  на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;

     - международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по  налогу на прибыль на счетах  бухгалтерского учета; 

     - МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

     - МСФО 12 предполагает более детальное  раскрытие информации о налогах  на прибыль, нежели ПБУ18/02;

     - ПБУ18/02 не содержит рекомендаций  по отражению расчетов по налогу  на прибыль в случае объединения  бизнеса и переоценки активов  и обязательств по справедливой стоимости.