Выбытие основных средств

Выбытие основных средств 

    Если  ваша фирма ликвидировала, продала  или передала другому предприятию  основное средство, спишите его стоимость  с баланса фирмы. Эту операцию отразите на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При списании с баланса  основного средства сделайте проводку:

    Дебет 02 Кредит 01

    - списана сумма начисленной амортизации  по основному средству.

    Таким образом, по дебету счета 01 сформируется остаточная стоимость выбывающего  основного средства. Отнесите ее в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы":

    Дебет 91-2 Кредит 01

    - списана остаточная стоимость  основного средства.

    Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие  основных средств". Такой субсчет  прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго. Если ваша фирма решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса основных средств сделайте проводки:

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - списана остаточная стоимость  объекта основных средств.

    Если выбывает основное средство, стоимость которого увеличилась в результате переоценки, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите проводкой:

    Дебет 83 Кредит 84

    - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли. 

Продажа 

    Если  фирма продает основное средство, сделайте следующие проводки:

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - отражены доход от продажи  основного средства и задолженность  покупателя;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

    - начислен НДС с дохода от  продажи основного средства;

    Дебет 51 (50...) Кредит 62

    - поступила оплата от покупателя  основного средства;

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 0,1 субсчет "Выбытие основных средств",

    - списана остаточная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

    - списаны расходы, связанные с  продажей объекта основных средств  (на демонтаж оборудования, разборку  здания и т.п.);

    Дебет 91-9 Кредит 99

    - отражена прибыль;

    или

    Дебет 99 Кредит 91-9

    - отражен убыток. 

    Пример. ООО "Премьер" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 300 000 руб., сумма начисленной к моменту продажи амортизации - 180 000 руб.

    Бухгалтер ООО "Премьер" сделал следующие  проводки:

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - 177 000 руб. - отражена задолженность  покупателя;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

    - 27 000 руб. - начислен НДС с дохода  от продажи основного средства;

    Дебет 51 Кредит 76

    - 177 000 руб. - поступили деньги от  покупателя на расчетный счет ООО "Премьер";

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - 300 000 руб. - списана первоначальная  стоимость автомобиля;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - 180 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - 120 000 руб. - списана остаточная стоимость  автомобиля;

    Дебет 91-9 Кредит 99

    - 30 000 руб. (177 000 - 27 000 - 120 000) - отражена  прибыль от продажи автомобиля. 

Безвозмездная передача 

    Фирма может безвозмездно передать основное средство гражданину или некоммерческой организации. При этом следует списать  с баланса его остаточную стоимость. 

    Это важно. Особые правила. Безвозмездная  передача основного средства является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 

    С рыночной стоимости переданного  имущества нужно начислить НДС. В учете отразите это проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

    - начислен НДС исходя из рыночной  цены основного средства.

    По  итогам отчетного месяца определите финансовый результат:

    Дебет 99 Кредит 91-9

    - отражен убыток от безвозмездной  передачи основного средства.

    Налогооблагаемую  прибыль фирмы этот убыток не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). 

    Пример. ООО "Стройтех" безвозмездно передает некоммерческой организации основное средство (компьютер).

    Первоначальная  стоимость компьютера - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб. Рыночная стоимость компьютера 20 000 руб. (без НДС).

    Бухгалтер ООО "Стройтех" сделал следующие  проводки:

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - 30 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - 10 000 руб. - списана сумма начисленной  амортизации;

    Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - 20 000 руб. - списана остаточная стоимость  компьютера;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

    - 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС  исходя из рыночной цены объекта  основных средств;

    Дебет 99 Кредит 91-9

    - 23 600 руб. (20 000 + 3600) - отражен убыток  от безвозмездной передачи. 

Передача  в уставный капитал другой фирмы 

    Вклады  в уставные капиталы других организаций  относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02).

    Выбытие объекта основных средств, передаваемого  в счет вклада в уставный капитал  в размере его остаточной стоимости  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и кредиту  счета 01 "Основные средства" (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    Вклады  в уставные капиталы обществ не признаются расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

    Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций относятся  к прочим расходам (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

    Если  ваша фирма вносит основное средство как вклад в уставный капитал  другого предприятия, сделайте следующие  проводки:

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - списана первоначальная стоимость  объекта основных средств;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 58-1 Кредит 76

    - отражена стоимость доли в  уставном капитале общества;

    Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - отражена передача объекта основных  средств в уставный капитал  другого предприятия (по остаточной  стоимости).

    Если  стоимость основного средства, согласованная  учредителями, больше его остаточной стоимости, сделайте проводку:

    Дебет 76 Кредит 91-1

    - превышение стоимости объекта  основных средств, согласованной  учредителями, над его остаточной  стоимостью (прибыль).

    Если  же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

    Дебет 91-2 Кредит 76

    - превышение остаточной стоимости  объекта основных средств над  стоимостью, согласованной учредителями (убыток). 

    Пример. ООО "Стройтех" оплачивает долю в  уставном капитале ООО путем передачи объекта основных средств (компьютера), бывшего в эксплуатации.

    Первоначальная  стоимость компьютера - 30 000 руб., сумма  начисленной амортизации - 10 000 руб.

    Согласованная участниками общества стоимость  компьютера - 15 000 руб.

    Бухгалтер ООО "Стройтех" сделал следующие проводки:

    Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

    - 30 000 руб. - списана первоначальная  стоимость компьютера;

    Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    - 10 000 руб. - списана сумма начисленной  амортизации;

    Дебет 58-1 Кредит 76

    - 15 000 руб. - отражена стоимость доли  в уставном капитале общества;

    Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

    20 000 руб. (30 000 - 10 000) - отражена передача  объекта основных средств в  уставный капитал другого предприятия  (по остаточной стоимости);

    Дебет 91-2 Кредит 76

    - 5000 руб. - списано превышение остаточной  стоимости объекта основных средств  над стоимостью, согласованной учредителями (убыток). 

    Это важно. Особые правила. При передаче имущества в уставный капитал  другой фирмы следует восстановить входной НДС с остаточной стоимости основных средств. 

    Передача  имущества в уставный капитал  другой фирмы не является реализацией  и, следовательно, НДС не облагается (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).