Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации

При разработке методики составления  и обработки отчетности требуется  взвешенный подход к определению  сроков подачи управленческой отчетности, количества представляемых данных, их формата.

Каждое предприятие разрабатывает  управленческую отчетность, ориентируясь прежде всего на свои потребности  в управленческой информации.

Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов  управленческого учета.

Классификаторы управленческого  учета определяют и описывают  различные объекты учета с  целью их однозначной трактовки  всеми участниками процессов  планирования, организации, стимулирования и контроля на предприятии. Как и  в случае с управленческой отчетностью, количество и типы используемых классификаторов  каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными  классификаторами управленческого учета, применяемыми в российских компаниях, являются:

• виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;
• виды доходов;
• центры финансовой ответственности;
• места возникновения затрат;
• виды (экономические элементы) затрат;
• статьи калькуляции;
• виды активов;
• виды обязательств;
• виды собственного капитала;
• проекты;
• направления инвестиций;
• основные и вспомогательные бизнес-процессы;
• типы клиентов;
• категории персонала.

Разработав все необходимые  классификаторы, предприятию можно  переходить к определению методов  управленческого учета затрат и  калькуляции себестоимости.

Этап 4. Разработка методов управленческого учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые  зависят от:

• объектов учета (учет затрат по экономическим элементам, по местам возникновения, по статьям калькуляции, по видам продукции, по периодам);
• полноты включения затрат в себестоимость продукции (учет затрат с калькулированием полной себестоимости (absorption costing), учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости (direct costing));
• их управленческой интерпретации (учет затрат по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по плановой себестоимости).

Методику учета затрат каждое предприятие выбирает самостоятельно, ориентируясь на собственные потребности  и специфику бизнеса. Однако нередко  компания использует в управленческом учете одновременно несколько методов  учета затрат, что позволяет получать более подробную информацию по различным  аспектам ее деятельности.

Этап 5. Разработка управленческого плана счетов и  моделей типовых хозяйственных  операций.

В управленческом плане счетов объединены несколько классификаторов  и кодификаторов управленческого  учета, разработанных на предприятии. На основе этого плана регистрируются все хозяйственные операции, производимые предприятием. Группировка счетов и  разработка аналитики по счетам производятся в зависимости от объектов учета  и форматов управленческой отчетности. За основу нумерации счетов может  быть принята кодировка счетов по МСФО или национальным стандартам бухгалтерского учета.

Важными факторами, влияющими  на построение управленческого плана  счетов предприятия, являются:

• взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета;
• специфика производства (массовое, позаказное и пр.);
• способ ведения оперативного учета.

Как правило, при разработке плана счетов управленческого учета  сразу же устанавливаются типовые  проводки, отражающие хозяйственные  операции по основным объектам управленческого  учета. Это существенно облегчает  и стандартизирует работу специалистов, занимающихся ведением управленческого  учета

Этап 6. Разработка внутренних положений и инструкций.

Поскольку методы и правила  управленческого учета не регламентированы общепринятыми стандартами и  законодательством, то они устанавливаются  самим предприятием. Как правило, составляются следующие основные внутренние положения и инструкции, определяющие нормы и правила ведения управленческого  учета:

• положение о финансовой структуре предприятия;
• положение об учетной политике;
• единые классификаторы и кодификаторы управленческого учета и инструкции по их применению;
• управленческий план счетов;
• формы первичных и отчетных документов управленческого учета;
• регламенты бизнес-процессов, отражающие сроки, порядок и ответственность конкретных сотрудников за формирование регистров управленческого учета и форм отчетности.

Одним из важнейших документов является положение об учетной политике, поскольку на практике учетная политика, используемая в управленческом учете, может кардинально отличаться от учетной политики, используемой в финансовом учете, что обусловлено различием целей управленческого и финансового учета.

Этап 7. Проведение организационных изменений на предприятии.

При внедрении системы  управленческого учета на предприятии  следует решить, как будет организовано ведение управленческого учета. Структурное подразделение, ответственное  за ведение управленческого учета, должно удовлетворять нескольким требованиям: информационная обеспеченность, методологическая подготовленность, компетентность.

В практике российских предприятий  встречаются следующие варианты организации ведения управленческого  учета:

• в финансово-экономической службе;
• в едином информационно-аналитическом центре;
• в информационно-аналитическом центре внутри каждой из служб предприятия;
• разделение полномочий и ответственности между службами в зависимости от объектов учета.

Основными организационными документами, определяющими ответственность, обязанности сотрудников и отделов  предприятия по ведению управленческого  учета, являются:

• положение об организационной структуре предприятия;
• положения об отделах (подразделениях) предприятия;
• должностные инструкции сотрудников предприятия;
• инструкции по организации бизнес-процессов, отражающих сроки, последовательность и ответственность за формирование регистров управленческого учета и форм отчетности;
• система мотивации сотрудников предприятия.

Осуществив все описанные  этапы внедрения управленческого  учета, предприятие получит систему, готовую к эксплуатации. Однако прежде чем эта система начнет эффективно работать, необходимо опробовать ее на практике и, если нужно, внести определенные корректировки. Одновременно следует  обучать сотрудников, ответственных  за ведение управленческого учета. И лишь после этого руководство  компании сможет полноценно пользоваться плодами работы по внедрению системы  управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Основные разновидности систем управленческого учета

 

Одним из важных этапов организации  бухгалтерского управленческого учета  на предприятии является выбор варианта ведения учета на предприятии. Он зависит от таких факторов, как размер предприятия, степень централизации учета, организационная и производственная структура предприятия и пр.

Варианты формирования системы  управленческого учета могут  быть самые разнообразные, однако базироваться они должны на принципах:

• согласованность с общими принципами формирования организационно-производственной структуры управления;
• использование имеющейся информационной базы;
• соответствие целей и задач управленческого учета стратегии деятельности предприятия;
• доходы от внедрения управленческого учета должны быть значительно выше, чем затраты на организацию учета

Различие в методах  и целях управленческого и  финансового учета не исключает  необходимости информационной взаимосвязи  между ними. В частности, такую  связь предполагает действующий  План счетов, который исходит из возможности учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением  специализированной системы бухгалтерских  счетов.

Таким образом, допускается  возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и  двухкруговой (вариант автономии) систем организации учета.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности  отдельных видов продукции.

Данная система широко используется на крупных и средних  фирмах, где необходимость детализированного  и обособленного управленческого  учета ощущается особо остро.

При варианте автономии каждая система учета (финансового и  управленческого) является замкнутой. Каждый вид учета имеет самостоятельный  план счетов или в общем плане  выделяют обособленные счета для  управленческого учета, а все  остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись  независимо друг от друга и иметь  разные итоговые данные, так как  цель и назначение финансового и  управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты  группируются по экономическим элементам, в управленческой — по статьям  калькуляции.

Связь между финансовой и  производственной бухгалтерией рекомендовано  организовать с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отражающими счетами, или счетами-экранами. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны): 32, 33, 34, 35. Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных накопительных регистрах, где дополняется управленческими данными и результатами расчетов. Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет 79 «Внутрихозяйственные расходы», который закрывается на каждую отчетную дату и сальдо не имеет.

Такой вариант учетной  технологии предполагает, что счета  управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете  без обособления калькуляционных  счетов в систему управленческого  учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и  доходов управленческой бухгалтерии  с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Предложенное построение интегрированной системы учета  не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей.