К-т  сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам услугам» -  при списании на внереализационные расходы суммы НДС, приходящейся на нулевую ставку (уменьшение налоговых вычетов),  а также уплаченной (подлежащей уплате) при приобретении товаров за пределами Республики Беларусь или реализации за пределы Республики Беларусь этих товаров в неизмененном состоянии с нулевой ставкой НДС, ж/о 8 (03);

      К-т  сч. 20 «Основное производство» - при списании затрат (незавершенного производства) основного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, отражении дополнительных расходов по заказам, законченным в прошлые годы, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - при списании полуфабрикатов собственного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 23 «Вспомогательное производство» - при списании затрат вспомогательных производств по выполненным работам (услугам) для других организаций и физических лиц безвозмездно, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»(26) -  на списание доли общепроизводственных (Общехозяйственных) расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 28 «Брак в производстве» - при списании потерь от брака прошлых лет и в связи с  чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» - при списании расходов, связанных с содержанием жилищного фонда, находящегося на балансе организации, оказанием работникам  организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других  аналогичных услуг, выполнением работ (услуг)  сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 41 «Товары» - при безвозмездной передаче другим организациям товаров, их гибели в результате чрезвычайных обстоятельств, уценке, ж/о 11 (06);

      К-т  сч. 43 «Готовая продукция» - при списании  готовой продукции в результате безвозмездной передачи другим организациям,  утраченной в результате чрезвычайных обстоятельств, а также  при отражении уценки готовой продукции, ж/о 11 (06);

      К-т  сч. 44 «Расходы на реализацию» - на списание расходов по реализации  в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 11 (06); 
 К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - при списании отгруженных товаров (продукции), уничтоженных при чрезвычайных обстоятельствах, переданных безвозмездно, а также при отражении их уценки, ж/о 11 (06);

      К-т  сч. 50 «Касса»  - при списании наличных денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, утраченных  в результате чрезвычайных обстоятельств; при уплате из кассы расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров; отражении курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств в кассе (при снижении курса); выдаче денежных средств, связанных с благотворительностью, ж/о 1 (01);

      К-т  сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – при уплате со счетов в банках расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки; перечисления денежных средств на благотворительные цели, осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и на другие аналогичные мероприятия, за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, медикаменты; отражение курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств, находящихся на счетах в банках (при снижении курса),  ж/о 2 (2\1, 3) (01);

      К-т  сч. 57 «Переводы в пути» - при отражении курсовых разниц по проданной валюте и переводам в пути (при снижении курса инвалюты), ж/о 3 (01);

      К-т  сч. 58 «Финансовые вложения» - при списании ценных бумаг, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, ж/о 8 (03);

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долгов, внереальных для взыскания; принятие счетов подрядных организаций к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; при отражении курсовых разниц по кредиторской (при снижении курса валюты) задолженности; при отражении суммовых разниц по дебиторской (отрицательных) и кредиторской (положительных) задолженности; при начислении штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанных организацией к уплате, ж/о 6 (03);

      К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, нереальных для взыскания долгов, дебиторской задолженности, непогашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами;  отражение курсовых разниц по кредиторской (при  повышении курса инвалюты) и дебиторской (при  снижении курса инвалюты) задолженности; отражение суммовых разниц по кредиторской (положительных) и дебиторской (отрицательных) задолженности; начисление штрафов, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, признанных организацией к уплате, ж/о 11 (06);

      К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) - отражение суммовых разниц по кредиторской (положительных) задолженности, ж/о 4 (02);

      К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при начислении НДС на штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров покупателями (заказчиками), по суммовым разницам, возникшим в связи  с погашением дебиторской задолженности, полученным суммам премий за ввод объектов; начисление офшорного сбора, ж/о 8 (03);

      К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при отчислении в Фонд социальной  защиты населения от выплат по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы за работу  по ликвидации чрезвычайных обстоятельств, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при использовании подотчетных сумм для ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; списание  дебиторской задолженности по подотчетным суммам в связи с истечением срока исковой давности; отражение суммовых разниц по кредиторской задолженности по подотчетным суммам в связи с истечением срока давности; отражением суммовых разниц по кредиторской положительных) и дебиторской (отрицательных)   задолженности по подотчетным суммам, ж/о 7 (03);

      К-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при списании задолженности работников организации по истечении срока исковой давности, отказа судом по взыскании, а также невостребованного долга по займу или недостачам вследствие чрезвычайных обстоятельств, ж/о 8 (03);

      К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при списании дебиторской задолженности по истечении срока  исковой давности, некомпенсируемых страховых случаев; отражении суммовых разниц по дебиторской (отрицательных) и кредиторской  (положительных)  задолженности, ж/о 8 (03);

      К-т  сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при  отражении курсовых разниц  по расчетам с филиалами, представительствами и другими  обособленными подразделениями на отдельные балансы (головным подразделением) по кредиторской (при  повышении курса инвалюты) и дебиторской (при снижении курса  инвалюты) задолженности; отражений суммовых разниц по расчетам с указанными выше подразделениями по кредиторской (положительных) и дебиторской (отрицательных) задолженности, ж/о 9 (03);

      К-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)» - при отражении разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) над номинальной стоимостью при аннулировании и над реализационной стоимостью при их перепродаже, В-4;

      К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при списании сумм недостач сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) при отсутствии конкретных виновников либо во взыскании с которых  отказано судом: материалов, полуфабрикатов собственного производства, незавершенного производства, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы и др., ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 97 «Расходы будущих периодов» - при списании расходов будущих периодов на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами, курсовых разниц по кредиторской задолженности, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - при ежемесячном списании превышения внереализационных доходов  при внереализационными расходами (сальдо) заключительными оборотами за месяц, ж/о 15 (07).

        Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [4, с. 567]. 
 
 
 
 

     

3. Нормативно–правовая база  учета внереализационных доходов и расходов

     Одним из документов, регламентирующим учет внереализационной деятельности, является Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации"  утвержденная, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182.

     Согласно  Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - Инструкция) определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее - организации).

     Для целей настоящей Инструкции используются следующие основные понятия и  их определения:

• затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат;

• расходы организации - уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

     Настоящая Инструкция применяется для учета  расходов организации.

     Для целей бухгалтерского учета организация  в соответствии с законодательством Республики Беларусь в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на:

  а) расходы по видам деятельности;

  б) операционные расходы;

  в) внереализационные, в том числе  чрезвычайные, расходы.

       Внереализационные расходы представляют  собой убытки и потери по  операциям, не связанным с производственной  деятельностью организации, и  тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

       Состав внереализационных доходов,  по которым обобщается информация на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", приведен в Инструкции по Типовому плану счетов.

       Внереализационные расходы в  бухгалтерском учете организации  отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов. Организации, финансируемые из бюджета, внереализационные расходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета.

     Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;
• суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде (месяце), в котором срок исковой давности истек;
• суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• иные убытки и потери - по мере их образования, выявления, перечисления [11].