Внереализационные доходы и расходы в организации

 

Ежемесячно

                                

                                

дебетовый  оборот  (92-2) + (92-3) + (92-4) - кредитовый оборот (92-1) =          доход (расход)

                                

                            

(Д-т  92-9 (99) - К-т 99 (92-9)) 

     Если  же кредитовый оборот по счету 92-1 окажется меньше, чем дебетовый  по субсчетам 92-2, 92-3, 92-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

     Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и  расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

           Таким  образом,  на  конец  месяца  счет 92 сальдо не имеет. По окончании года осуществляется закрытие субсчетов счета 92. Для этого составляются следующие внутренние записи:

 

 

     Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов.

      Внереализационные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:

      К-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», ж/о 15 (07)

      Д-т  сч. 01 «Основные средства» (04, 07, 08, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 50, 58) – при оприходывании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации (нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, незавершенного вспомогательного производства, полуфабрикатов собственного изготовления, незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг и др.), В-1 (В-2, В-3, В-4, В-5);

      Д-т  сч. 01 «Основные средства» (04, 07, 08, 10, 11, 15, 41,43,45) – при отражении дооценки основных средств и других активов (нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, животных, находящихся на выращивании и откорме, товаров, готовой продукции на складе, товаров  отгруженных и др.), В-1 (В-2, В-3, В-4, В-5);

      Д-т  сч. 10 «Материалы» (07, 08, 11, 41) – при оприходывании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, В-2 (В-3);

      Д-т  сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - при отражении отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями, а также полученных безвозмездно по договору дарения, В-2;

      Д-т  сч. 45 «Товары отгруженные» - при принятии к учету товаров, отгруженных в прошлые годы, выявленных в отчетном году, В-6;

      Д-т  сч. 51 «Расчетный счет» (50,52,55) – на сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению, В-4;

      Д-т  сч. 52 «Валютные счета» - на сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных счетов (при повышении курса),  а также суммовых разниц в связи с погашением дебиторской задолженности, В-4;

      Д-т  сч. 57 «Переводы в пути» - при отражении курсовых разниц по проданной валюте (при повышении курса валюты), а также по переводам в пути (при повышении курса инвалюты), В-4;

      Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения" - на полученные ценные бумаги в оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, а также при отражении курсовых разниц по ценным бумагам  (при повышении курса инвалюты), В-5;

      Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при списании  кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности либо вследствие нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычаными обстоятельствами, В-7;

      Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при  снижении курса инвалюты), а также по дебиторской задолженности (при  повышении курса инвалюты), В-7;

      Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не погашенной  в связи с  чрезвычайными  обстоятельствами; отражении  курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса инвалюты); отражение курсовых разниц по дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты); отражение суммовых разниц по кредиторской  (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

      Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при отнесении на увеличение  внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при отказе кредитора в востребовании данного остатка); списании кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в связи с истечением срока исковой давности; отражении курсовых разниц  по кредиторской задолженности по  краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при снижении курса инвалюты), а также дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты); отражении суммовых разниц по кредитам и займам  по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

      Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте, по кредиторской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении курса инвалюты) задолженности, В-5;

        Д-т  сч. 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» - при списании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истичением срока давности; отражении курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами по кредиторской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении  курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской (отрицательных)  и дебиторской (положительных) задолженности по расчетам с подотчетными лицами, В-5;

      Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при включении в состав внереализационных доходов сумм превышения страховых  возмещений над ущербом от страхового  случая;  списании депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; отражении курсовых разниц по кредиторской  (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц  по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

      Д-т  сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при отражении у головной организации  курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями, выделенными на отдельные балансы по кредиторской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении курса инвалюты), отражении суммовых разниц по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

      Д-т  сч. 81 «Собственные акции (доли)» - при отражении превышения  номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании); превышения цены перепродажи акций над фактическими затратами на их выкуп, В-4;

      Д-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при списании сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованных в отчетном году, В-4;

      Д-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов» - при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам  и нематериальным активам по мере начисления амортизации; при списании стоимости безвозмездно полученных материалов по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы; при списании стоимости безвозмездно полученных товаров по мере их реализации; при списании безвозмездно полученных денежных средств по мере их признания расходов, на финансирование которых они представлены; при отнесении на внереализационные доходы сумм, поступивших от виновных лиц в возмещение недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года); при направлении на доходы разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, В-4;

      Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - при списании сальдо внереализационных доходов и расходов (убытка – превышение внереализационных расходов над доходами) ежемесячно (Заключительными оборотами), В-4.

      Внереализационные расходы в учете на счетах отражаются следующими записями:

      Д-т  сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», В-4

      К-т  сч. 01 «Основные средства» - при списании  остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайной обстоятельств; передаваемых безвозмездно; при отражении уценки основных средств, ж/о 13 (04);

      К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств» - при начислении основных средств по основным средствам в запасе, находящимся в простое (ремонте) свыше 3 месяцев, начиная с 4-го месяца; при начислении недоначисленной амортизации за прошлые годы, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - при списании основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование другим  организациям, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; списании стоимости объектов, предназначенных для предоставления во временное пользование  другим организациям безвозмездно (переданных); при отражении уценки объектов, предназначенных для предоставления во временное пользование, ж/о 13 (04);

      К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - при списании стоимости нематериальных активов в результате их безвозмездной  передачи, утраченных при чрезвычайных обстоятельствах; отражении уценки нематериальных активов, ж/о13 (04);

      К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» - при начислении амортизации по нематериальным активам, по которым не получен доход, а также  доначислении амортизации, недоначисленной в прошлые годы

      К-т  сч. 07 «Оборудование к установке» - на списание фактической себестоимости оборудования к установке, переданного безвозмездно, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, а также уценки, ж/о 16 (08);

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при списании объектов (нематериальных активов) не завершенных строительством в результате безвозмездной передачи, утраты при чрезвычайных обстоятельствах, уценки, ж/о 16 (08);

      К-т  сч. 10 «Материалы» (15, 16) – при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраты (использовании) при чрезвычайных обстоятельствах, уценки, ж/о 10/1 (05);

      К-т  сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» - при списании стоимости животных, связанной с эпизоотией (стихийными бедствиями),  в результате безвозмездной передачи другим организациям; отражении в учете уценки, убытков прошлых лет выявленных в отчетном году, ж/о 16 (08);