Влияние учетной политики на оценку статей отчетности

     Элементами  учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие:

     -     способ амортизации основных средств (4 способа);

     -     выбор по переоценке основных средств (два варианта);

     -     способ амортизации нематериальных активов (3 способа);

     -   способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);

     - методы списания материально-производственных запасов в производство или на продажу (4 метода);

     -  принятая оценка готовой продукции на одноименном счете 43 (две оценки);

     -   принятый способ списания общехозяйственных расходов (два способа);

     - выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);

     -     способ оценки незавершенного производства (4 способа);

     -     выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);

     -     выбор по созданию резервов предстоящих расходов (два варианта);

     -    оценка товаров и тары в розничной торговли на счете 41 "Товары" (три оценки);

     - представление в бухгалтерском балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);

     - представление в бухгалтерском балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);

     - представление в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках информации об отложенных налогах (два способа).

     Кроме того, действующее российское законодательство в некоторых случаях предусматривает, чтобы право выбора основывалось на профессиональном мнении бухгалтера, который должен оценить вероятность наступления того или иного события либо существенность факта хозяйственной деятельности по влиянию на финансовую отчетность.

     Это касается отражения в финансовой отчетности информации об условных фактах хозяйственной деятельности, событиях после отчетной даты, применения принципа осмотрительности при отражении  отложенного налогового актива.

     На  основе профессионального мнения бухгалтера, кроме того, согласно российскому законодательству по бухгалтерскому учету делается вывод об обесценении материально-производственных запасов, а также об обесценении финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость. В случае обесценения этих активов, создаются резервы под их обесценение, а в финансовой отчетности эти активы показываются по текущей рыночной стоимости. Оценка величины создаваемых резервов под обесценении также базируется на профессиональном мнении бухгалтера.

     Срок, в течение которого следует включить в себестоимость продукции, работ, услуг расходы будущих периодов также в некоторых случаях устанавливается с учетом профессионального мнения бухгалтера.

     Возможность формировать некоторые показатели финансовой отчетности, базируясь на профессиональном мнении бухгалтера, приводит к тому, что разные финансовые специалисты сформируют в итоге неодинаковую финансовую отчетность, требующую специальных пояснений

     Инструменты учетной политики, выступая методическим приемом, напрямую не приводят к изменениям в составе прав и обязательств организации (например, сумма задолженности покупателей не зависит от метода признания дохода, а рыночная стоимость основных средств - от способа начисления амортизации и т.д.), а воздействуют на них опосредованно - через бухгалтерскую отчетность, на основе которой формируются финансовые показатели. При оценки статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ( ПБУ 1/08) .

     Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи  ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности.

     Анализ  основных форм отчетности - Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и  убытках - с точки зрения влияния  на них принятой в организации  учетной политики позволит представить  полную картину варьирования показателей.

     Бухгалтерский баланс зависит от положений учетной политики по следующим статьям:

     стр. 110 «Нематериальные активы». В принятой учетной политике по этому разделу  учета должны быть представлены: способ оценки нематериальных активов, приобретенных  в форме, отличной от денежной; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

   Организация имеет право выбрать для целей  бухгалтерского учета один из вариантов  амортизации НМА. Согласно п.28 ПБУ 14/2007, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

  Выбор способа  определения амортизации нематериального  актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     Согласно  действующему Плану счетов и ПБУ 14/2007 возможны два варианта отражения начисленной амортизации:

• накопление соответствующих сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 «Нематериальные активы».

     стр. 120 «Основные средства». Учетная  политика, принятая в организации, в  значительной степени влияет на эту  статью бухгалтерского баланса. Это связано с тем, что в учетной политике должны быть отражены: порядок оценки объектов основных средств, срок их полезного использования, способ начисления амортизации, что является основными факторами, формирующими размер остаточной стоимости основных фондов, отраженных в форме № 1

     При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем, общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

     Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, на которые не осуществляется начисление амортизации, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1.

     стр. 130 «Незавершенное строительство» зависит от принятой учетной политики в силу того, что является статьей затратного характера;

     стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения»  и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  могут быть зависимы от положений  учетной политики в отношении  момента определения дохода от этих вложений и от порядка переоценки активов, определенных в организации;

     стр. 210 «Запасы». Размер данной статьи в  большой степени зависит от положений  учетной политики. Это связано  с порядком оценки материально-производственных запасов (МПЗ), порядком списания затрат и формирования себестоимости, порядком списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в производство;

     Для оценки поступающих МПЗ организация  может выбрать один из двух вариантов  учета — с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без него. Если организация учитывает МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Оценка  МПЗ, отпускаемых в производство, осуществляется в соответствии с  п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно этому пункту, «при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).  

     Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики».

     Создание  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей предусмотрено  п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой к учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

     стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Две строки бухгалтерского баланса, на формирование которых непосредственно могут повлиять положения, определяющие момент реализации в организации, и положения по списанию просроченной задолженности;

     стр. 420 «Добавочный капитал» может в  значительной мере изменить свой размер в зависимости от положений принятой учетной политики, регламентирующих порядок переоценки активов;

     стр. 430 «Резервный капитал» имеет прямую зависимость от положений учетной  политики, которые определяют его  создание и формирование;

     стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная строка баланса непосредственно  зависит от учетной политики по следующим параметрам: порядок учета затрат, момент реализации, порядок списания нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок покрытия убытков;

     стр. 620 «Краткосрочная задолженность». Аналогично статьям бухгалтерского баланса, отражающим дебиторскую задолженность, строка 620 зависит от момента реализации и порядка списания просроченных задолженностей, оговоренных в соответствующих положениях учетной политики;

     стр. 640 «Доходы будущих периодов»  и 650 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования этих статей баланса полностью предусматривается учетной политикой.

     Следующая по значимости форма отчетности организации - отчет о прибылях и убытках. Влияние  элементов учетной политики на его  статьи можно представить в виде таблицы.

Таблица 1 - Статьи отчета о прибылях и убытках, формирующиеся под влиянием положений учетной политики

 
 

Продолжение таблицы 1