Влияние учетной политики на формирование бухгалтерского баланса

Прямые расходы учитываются  на соответствующих калькуляционных  счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные —  на собирательно-распределительных  счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Вторая методика группировки и  списания затрат на производство предусматривает  разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями  объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят  от объема производства, но эта зависимость  не прямо пропорциональна (расходы  по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению зов и др.).

Постоянные расходы практически  не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого  персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают  на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные  переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем  списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в  части производственных затрат учитывают  на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы па продажу». В конце отчетного периода  постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Готовая продукция и товары отгруженные  могут отражаться в учете и  балансе:

• по полной фактической производственной себестоимости (если

в учете не используется счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и

общехозяйственные расходы списываются  на счета 20, 23, 29);

• по неполной фактической производственной себестоимости (если

в учете не используется счет 40 и  со счета 23 расходы списываются на

счет 90);

• по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

• по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• по нормативной или плановой себестоимости;

• по прямым статьям расходов;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой  и отгруженной продукции и  незавершенного производства оказывает  влияние на трудоемкость учета и  калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственно и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и  отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных  расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении  указанных расходов по различным  производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность  использования системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства,

Следует принимать во внимание, что  при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке  сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и  тем самым относят на себестоимость  реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции  может быть существенно завышена и организация может оказаться  убыточной. Кроме того, занижение  стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной  статьей, может оказать влияние  на величину оборотных активов, принимаемых  в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности — одного из основных официальных показателей  структуры баланса организации  и ее платежеспособности. К таким  же последствиям приводит занижение  в балансе стоимости готовой  и отгруженной продукции при  их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости  незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости  имущества рентабельности незавершенного производства, оборотных активов  и всего имущества организации  за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог  на имущество.

Выбор способа учета формирования расходов на производство формирует значения строк, 214 «Готовая продукция», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 470 «Нераспределенная прибыль» и т.д., а так же строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» и, как следствие, строк 140 и 190 «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках.

Формирование  прочих расходов, требующих регламентации  в учетной политике

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В настоящее  время организации сами устанавливают  сроки погашения расходов будущих  периодов.

Следует отметить, что в последние  годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно  учитываемых на счете 97 «Расходы будущих  периодов» расходов на подготовку и  освоение производства, расходов по ремонту  основных средств и т.п.. на этом счете  стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты  на рекламу и др. В настоящее  время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списании расходов будущих  периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 47, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Срок погашения расходов будущих  периодов может повлиять на формирование баланса в том случае, если изменение  срока погашения данных расходов отодвигает данный срок на дату после  составления отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОГО  РАЗДЕЛА

КУРСОВОЙ РАБОТЫ

1. Дать оценку динамики объема производства и реализации продукции. Объяснить расхождения в темпах роста показателей.

Таблица 1

Анализ  динамики объема производства и реализации продукции

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
			в сумме	в %
А	1	2	3	4
1.Объем продукции в трудовом измерителе (тыс. нормо-часов)	6168	6476	308	104,99
2. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)	2514	2619	105	104,18
3. Выручка  (нетто) от продаж в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)	2513	2610	97	103,86

Объем производства продукции вырос  на 105 млн. руб., выручка на 97 млн. руб. темп роста объема производства составляет 104,18%, темп роста выручки 103,86%. Расхождение в темпе роста – в отчетном году на складе осталось больше выпущенной продукции, чем в предыдущем периоде. На выпускаемую продукцию в отчетном периоде было затрачено больше млн. нормо-часов, чем в предыдущем

 

2. Определить выполнение плана по ассортименту продукции.

Таблица 2

Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

Виды изделий	Выпуск продукции в плановых ценах		Засчитывается в выполнение плана по ассортименту	Выполнение плана по ассортименту, %
	по плану	фактически
№ 1	511	514	511	100,59
№ 2	799	784	784	98,12
№ 3	1505	1521	1505	101,06
Итого	2815	2819	2800	-

План по изделию №1 и №3 выполнен, перевыполнение плана по данным изделиям составило 0,59 и 1,06 соответственно. План по изделию №2 не выполнен на 15 млн. руб. недовыполнение плана составило 1,88%.

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

· по способу наименьшего процента (для нашего примера – 98,12%);

· по удельному весу в общем перечне  наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции;

· по способу среднего процента по формуле ВП_а = ВП_n : ВП₀ х 100%,

где ВП_а - выполнение плана по ассортименту, %;

ВП_n – сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;

ВП₀ - плановый выпуск продукции.

Для нашего примера ВП_а = 2800 : 2815 х 100% = 99,46%.

 

3. Определить коэффициент ритмичности выпуска продукции. Дать оценку.

Таблица 3

Анализ выполнения плана по ритмичности  выпуска продукции

Месяцы квартала	Выпуск  продукции		Удельный вес  продукции, %		Доля продукции, зачтенная по ритмичности
	по плану	фактически	по плану	фактически
Январь	200	180	28,17	25,21	25,21
Февраль	240	260	33,80	36,41	33,80
Март	270	274	38,03	38,38	38,03
Итого за квартал	710	714	100	100	97,04

В январе месяце нарушена ритмичность  выпуска продукции. доля продукции. зачтенная по ритмичности составляет 25,21%. В феврале и марте выпуск продукции соответствует плану. Но за квартал ритмичность выпуска нарушена.

 

4. Рассчитать коэффициенты ввода, обновления, выбытия, изношенности основных средств, фондовооруженности труда рабочих. Дать оценку.

Таблица 4

Анализ  движения и состояния основных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
А	1	2	3
1. Первоначальная стоимость ОС	3517	3719	202
2. Поступило (введено) ОС за год	х	698	698
3. В т.числе поступило новых ОС	х	680	680
4. Выбыло ОС	х	95	95
5. Накопленная амортизация (износ) основных средств	1205	1307	102
6. Явочная численность рабочих  в наибольшей смене	350	356	6
7. Коэффициент  ввода ОС, %	х	18,76	х
8. Коэффициент обновления ОС, %	х	18,28	х
9. Коэффициент выбытия ОС, %	х	2,55	х
10. Коэффициент изношенности основных  средств, %	34,26	35,14	0,88
11. Коэффициент фондовооруженности труда рабочих	9,95	9,57	-0,38

Стоимость основных средств в организации  возрастает, обновление основных средств составляет 18%, амортизационные отчисления в организации увеличились на 102 млн. руб. Изношенность парка ОФ составляет на конец года 35,14%, что выше показатели предыдущего года на 0,88%. Коэффициент фонодовооруженности в организации снижается, это происходит из-за роста численности рабочих.

 

5. Определить динамику обобщающих показателей эффективности использования основных средств. Дать оценку.