Вклад Ф.Вилла в развитие бухгалтерского учета

В силу того, что со всякой ссудой и взиманием процентов  в древних цивилизациях связывалось  ростовщичество (выдача кредита под  высокий процент), кредитные операции храмов оформлялись с особым соблюдением  юридических норм. Условия предоставления ссуд были жесткими, а ответственность  по долговым обязательствам очень высокая. Подобная регламентация прослеживается, начиная с XVIII в. до н. э., по своду  законов вавилонского царя Хаммурапи.

Таким образом, храмы производили  основные денежные операции, способствовали зарождению кредитных операций, осуществляли расчетно-кассовые операции, совершенствовали платежный оборот. Постепенно, эволюционируя, храмы стали превращаться в банки.

Первые банки появились  в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые  дома на Востоке. Они предназначались  только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии.  Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте.

Начало современному учету  было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев  необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы  и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров.

Сначала появились простые  менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились  выходцы из рабов. Наиболее талантливые  из них, обогатившие хозяина и  нажившие капитал, покупали свободу  и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом  богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными  гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки.

Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город.

Процентная ставка по ссуде  не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала.

 К основным достижениям  в банковской бухгалтерии можно  отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол".

Текущий учет безналичных  расчетов включал в себя запись имени  вкладчика, суммы вклада, третьих  лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских  записей. Банкиры вели их сами.

В письменных источниках упоминается  древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги  по налогам и их погашение.

Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В  Древнем Риме банковский учет включал  два вида записей - в книге банкира  со счетами клиентов и в приходно-расходной  книге денежных средств. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты  и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.

 

 

Глава 3. Вклад Ф.Вилла в развитие бухгалтерского учета.

Представителями экономического направления в итальянском учете  были Д. Криппа, Ф. Беста, В. Альфиери, Г. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне и другие. Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на всех счетах учитываются материальные ценности, отсюда название материалистической теории. Все счета делятся на две группы капитала и его частей, которые раскрывают структуру капитала. По мнению представителей экономического направления учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обязательств – это только следствие.

     Под влиянием  соперничества этих направлений  были образованы в Италии три  школы учета: ломбардская, тосканская, венецианская.

 Ломбардская школа.  Ее создателем был Ф. Вилла  (1801 – 1884). Он совершил великий  синтез юридических и экономических целей учета, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учетные категории. Вилла считал, что бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории.

На практике она представляла собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению  счетов и книг. Ее цель – контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. Это положение сделало Виллу отцом итальянской бухгалтерии.

     По мнению  Виллы, бухгалтерский учет включает  три части:

1) область экономико-административных  отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров  и их практическое исследование;

3) организация управления, в том числе ревизия счетов.

      Все счета Вилла делил на три группы:

1) депозитные (имущественные);

2) личные;

3) методологические итоговые (счет убытков и прибыли, счет вступительного и заключительного баланса).

     Таким образом,  бухгалтерский учет Виллы был  комплексной экономико-правовой  дисциплиной, он разделил двойную запись и информацию, которую она несет, на юридическую и экономическую.

 

 

 

Тесты

1. Какие бухгалтерские приемы выбраны в период функционирования простой униграфической бухгалтерии:

 

а) смета, счета, двойная запись, баланс;

б) счета, инвентаризация, контокоррент, смета;

в) инвентаризация, единый денежный измеритель, двойная запись.

 

2. Было ли в константной бухгалтерии деление счетов на активные и пассивные:

 

а) не было;

б) было;

в) не считалось принципиальным.

 

3.Причины непринятия двойной записи униграфистами:

 

а) двойная запись требует  безусловной оценки всех объектов, подлежащих учету;

б) наличие сопряженных  расходов практически перечеркивает возможность калькуляции;

в) двойное счетоводство слишком дорогое;

г) себестоимость получается только как среднеарифметическая величина.

 

4. Какой документ оформлялся и выдавался при взносе денег в банк?

 

а) диаграфе;

б) сальдо;

в) симбол.

 

5. На первых этапах функции банков выполняли:

а) храмы и торговые общества;

б) купцы;

в) банков не было вообще.

 

6. Пуэхберг – представитель новой камеральной бухгалтерии – новое направление в учете видел в :

 

а) в смете доходов и расходов;

б) в смете расчетов и  обязательств;

в) в совершенствовании  расчетной дисциплины.

 

7. Какие принципы были заложены в основу построения бюджета и учета в новой камеральной бухгалтерии:

 

а) концентрация и специализация;

б) аналитичность, специализация, полнота и единство;

в) специализация, полнота, концентрация и достоверность.

 

8. Правовое регулирование учетных записей впервые осуществили :

 

а) в Древней Греции;

б) в Вавилоне;

в) в Древнем Риме.

 

9. Что гласит правило Мишеля Рива:

 

а) там, где нет финансовых результатов, не может быть и двойной бухгалтерии;

б) доходы всегда должны быть равны расходам;

в) нет товара без денег.

 

10. Коллация – это:

 

а) горизонтальные гражданско-правовые отношения;

б) выверка всех расчетов дебиторской (кредиторской) задолженности  один раз в неделю;

в) достоверное отражение данных бухгалтерской  отчетности на счетах первичных учетных  регистров.

 

11. Центральное место в системе учёта петровской России занимал:

 

а) учет запасов на складах;

б) учет заработной платы  крестьян;

в) учет налогов и сборов.

 

12. Основная функция ревизии в «золотом веке»:

 

а) совершенствование учетной  системы;

б) выявление мошенничества;

в) получение достоверной  информации о приходе и расходу материальных ценностей и расчетах, осуществляемых государством.

 

13. Какую трактовку получила идея двойной записи в Италии:

 

а) психологическую;

б) юридическую;

в) экономическую.

 

14. Четвертый учетный принцип иначе называют:

 

а) принципом коллективной ответственности;

б) принципом личной ответственности;

в) принципом твердого задания;

 

 

15. Какой документ оформлялся и выдавался при взносе денег в банк?

 

а) диаграфе;

б) сальдо;

в) симбол.

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М., 2012.
2. Галаган, А.М. Счетоводство в его историческом развитии / А.М. Галаган. – М., 2011.
3. Голосов, О.В. Бухгалтерская наука на рубеже веков / О.В. Голосов // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 5.
4. Гофман, Г.А. Очерки развития форм бухгалтерского учета / Г.А. Гофман, С.М. Капелюш. – М. : Финансы, 2006.
5. Ивашкевич, В.Б. Этика профессионального бухгалтера / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 7.
6. Кедров, В.Е. История бухгалтерского учета / В.Е. Кедров. – М., 2010.
7. Купер, М.И. Бухгалтерский учет: основы теории : учебное пособие / М.И. Купер. – М. : "Экспертное бюро М", 2007.
8. Лупикова, Е.В. История бухгалтерского учета : учебное пособие / Е.В. Лупикова. – М. : КНОРУС, 2006.
9. Малькова, Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т.Н. Малькова. – М. : Финансы и статистика, 2005.
10. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюллер, Х. Гернон, Р. Миик ; пер. с англ. В.В. Ковалев. – М. : Финансы и статистика, 2009.
11. Новодворский, В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. –2006 г.
12. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. – М. : Бератор-Пресс, 2007. –
13. Пачоли, Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли. – М. : Финансы и статистика, 2011.
14. Скоун, Т. Управленческий учет / Т. Скоун ; пер. с англ. ; под ред. Н.Д. Эриашвили. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 2007. –
15. Соколов, Я.В. Учет затрат – от теории к практике / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 3.
16. Струков, С.А. Учет и хозяйственный расчет в промышленности стран-членов СЭВ / С.А. Струков. – М. : Финансы 2009 г.
17. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Д. Ван Бреда / под ред. Я.В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2010 г..
18. Цыганков, К.Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии / К.Ю. Цыганков // Бухгалтерский учет. – 2012. –