Виды ответственности главного бухгалтера

Виды ответственности  главного бухгалтера

 

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В п. 2 ст. 7 данного закона сказано, что главный бухгалтер несет ответственность:

- за формирование учетной  политики,

- за ведение бухгалтерского  учета,

- за своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

При этом руководитель организации  в силу ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ отвечает за организацию бухгалтерского учета в целом, но именно главный бухгалтер, при наличии данной должности в штате организации, отвечает за достоверность и правильность ведения бухгалтерского учета, своевременность представления бухгалтерской и налоговой отчетность.

ст. 18 Федерального закона N 129-ФЗ закрепляет, что лицо, ответственное за организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе и главный бухгалтер, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в установленном порядке, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заметим, в данных положениях Федерального закона N 129-ФЗ не упомянута возможность наступления в отношении главного бухгалтера дисциплинарной и материальной ответственности, а административная ответственность, очевидно толкуется в широком смысле этого слова, подразумевая ответственность, закрепленную как непосредственно Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), так и ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации.

Дисциплинарная  ответственность

 

За неисполнение или ненадлежащее исполнение главным бухгалтером  по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (совершение дисциплинарного проступка) работодатель имеет право применить в отношении него такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям (ст. 192 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).

В частности, уволить главного бухгалтера работодатель вправе за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности  имущества, неправомерное его использование  или иной ущерб имуществу организации, а также совершение виновных действий при обслуживании денежных или товарных ценностей (прием, хранение, транспортировка, распределение и т.п.), если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя. Очевидно, что последнее основание для увольнения распространяется на главных бухгалтеров, выполняющих также еще и функции кассира в организации.

Решая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия  именно в результате принятия этого решения, и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом если работодатель не представит доказательств, подтверждающих наступление неблагоприятных последствий, увольнение не может быть признано законным.

Иными словами, увольнение за принятие необоснованного решения можно считать правомерным только при наличии причинной связи между принятым главным бухгалтером необоснованным решением и наступившими неблагоприятными последствиями.

При установлении в предусмотренном  законом порядке факта совершения хищения, взяточничества и иных корыстных правонарушений главный бухгалтер может быть уволен по основанию утраты к нему доверия и в том случае, когда указанные действия не связаны с его работой.

Материальная  ответственность

 

Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

Если трудовым договором  не предусмотрено, что главный бухгалтер  в случае причинения ущерба несет  материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Взыскать в  полном объеме сумму ущерба с главного бухгалтера, с которым не заключен договор о полной материальной ответственности (вероятность такого на практике очень  мала) возможно, если ущерб причинен в одном из случаев, о которых  сказано в ст. 243 ТК РФ (например, если ущерб причинен в состоянии опьянения).

Материальная  ответственность может быть, в  частности, возложена за неправильные действия работника, приведшие к  уплате штрафных санкций, пеней за несвоевременную и неправильную уплату налогов и прочих обязательных платежей, необеспечение сохранности первичных документов и т.п.

Кроме того, если сумма ущерба будет составлять свыше  среднемесячного заработка главного бухгалтера, то взыскание ущерба может  быть произведено только в судебном порядке, где работодатель обязан будет доказать, что ущерб причинен именно неправильными действиями главного бухгалтера (ст. 248 ТК РФ).

Таким образом, возмещение ущерба в любом случае возможно только в случае, если сам ущерб образовался по вине главного бухгалтера. О ее отсутствии может свидетельствовать, например, необеспечение главного бухгалтера техническими средствами контроля подлинности денежных знаков.

Если все  же главный бухгалтер привлечен к полной материальной ответственности, то удержания из заработной платы могут производиться в размере не свыше 20% заработной платы, причитающейся работнику (при удержаниях на основании распоряжения работодателя) или не свыше 50% (при удержаниях на основании исполнительного документа) (ст. 248 ТК РФ).

Если одновременно с удержаниями в возмещение материального  ущерба производятся также удержания  алиментов на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Административная  ответственность

 

По общему правилу административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ).

Таким образом, главному бухгалтеру следует, помимо норм КоАП РФ, также учитывать нормы и региональных кодексов об административных правонарушениях, которыми может быть установлена административная ответственность за нарушения в сфере финансов.

Среди нарушений, ответственность  за которые предусмотрена положениями  КоАП РФ, и которые может совершить  главный бухгалтер, прежде всего  следует выделить правонарушения в  области налогов и сборов, указанные в ст. 15.3-15.6 и 15.11 КоАП РФ (см. п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 и п. 23 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18):

- нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  или органе государственного  внебюджетного фонда влечет наложение  административного штрафа в размере от 500 до 1 000 руб.;

- нарушение установленного  срока представления в налоговый  орган или орган государственного  внебюджетного фонда информации  об открытии или о закрытии  счета в банке или иной кредитной  организации влечет наложение  административного штрафа в размере от 1 000 до 2 000 руб.;

- нарушение установленных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета влечет  наложение административного штрафа  в размере от 300 до 500 руб.;

- непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ  от представления в налоговые  органы, таможенные органы и органы  государственного внебюджетного  фонда оформленных в установленном  порядке документов и (или)  иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 руб.;

- грубое нарушение правил  ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской отчетности, а также нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 3 000 руб. (при этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

Отметим, что в случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. При этом следует исходить из того, что в каждом конкретном случае руководитель будет нести ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за его ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, при этом доказывать отсутствие вины главного бухгалтера ему придется в суде.

Среди других административных правонарушений, которые чаще встречаются  на практике и могут быть совершены  в результате действий (бездействия) главного бухгалтера, необходимо выделить предусмотренные ст. 15.1, 15.3, 15.25, 15.27 и 13.19 КоАП РФ следующие составы нарушений:

- нарушение порядка работы  с денежной на личностью и  порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении  расчетов наличными деньгами  с другими организациями сверхустановленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа в размере от 4 000 до 5 000 руб.;

- нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  или органе государственного  внебюджетного фонда влечет наложение  административного штрафа в размере  от 500 до 1 000 руб.;

- нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 3 000 руб.;

- нарушение установленного  порядка открытия счетов (вкладов)  в банках, расположенных за пределами  территории Российской Федерации  влечет наложение административного  штрафа от 5 000 до 10 000 руб.;

- несоблюдение установленных  порядка или сроков представления  форм учета и отчетности по  валютным операциям, нарушение  установленного порядка использования  специального счета и (или)  резервирования, нарушение установленных  единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа в размере от 4 000 до 5 000 руб.;

- нарушение установленного  порядка ввоза и пересылки  в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме влечет наложение административного штрафа от 1 000 до 2 000 руб.;

- неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными  средствами или иным имуществом, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

- нарушение порядка представления  статистической информации, необходимой  для проведения государственных  статистических наблюдений, а также представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 руб.

Также главному бухгалтеру следует иметь в виду, что КоАП РФ закрепляет и иные виды нарушений, субъектом ответственности которых при определенных обстоятельствах может быть и он, например:

- нарушение правил регистрации  транспортных средств, механизмов  и установок (ст. 19.22 КоАП РФ, штраф от 100 до 300 руб.);

- продажа товаров без  информации об изготовителе или  без применения ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ, штраф от 3 000 до 4 000 руб.);

- нарушение  правил продажи алкогольной продукции  (п. 3 ст. 14.16 КоАП РФ, штраф от 3 000 до 4 000 руб.);

- нарушение  санитарных норм (ст. 6.3 КоАП РФ, штраф от 500 до 1 000 руб.);

- нарушение правил обязательной  сертификации продукции (п. 2 ст. 19.19 КоАП РФ, штраф от 1 000 до 2 000 руб.).

Налоговая ответственность

 

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается  НК РФ. Главы 16 и 18 НК РФ не называют должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности, за одним исключением.

Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ следует, что главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля.