Виды и типы аудита

     Вплотную  к промышленному аудиту примыкает  инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

     Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

     Экологический аудит — независимая оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности нормативно-правовых требований в области охраны окружающей среды и подготовка рекомендаций в области экологической деятельности.

Экологический аудит в мире зародился на рубеже 1970-80-х годов. В частности в ЕЭС директива об экологическом аудировании была принята в 1982 году, в 1984 году национальное агентство по охране окружающей среды США разработало концепцию экологического аудирования федеральных агентств. В России экологический аудит применяется с 1993 года. В 1998 году был принят ряд правовых актов Госкомэкологии в области экологического аудита, в том числе установившие правила их аттестации. С 2004 года функцию аттестации экоаудиторов на себя взяло некоммерческое партнерство «Национальная Экологическая Аудиторская палата». 

Цели  и задачи экологического аудита

• Обоснование политики и стратегии в области охраны окружающей среды,
• Анализ и оценка экологических аспектов хозяйственных и иных проектов,
• Анализ и оценка нормативных актов в области охраны окружающей среды,
• Обоснование и инициация экологической деятельности,
• Идентификация экологических проблем производств и территорий.

Виды  экологического аудита

     Подразделяется  на обязательный и инициативный экологический  аудит. В данных рамках могут встречаться  следующие его виды:

• Определение соответcтвия субъекта хозяйственной деятельности природоохранным требованиям,
• Оценка эффективности системы экологического менеджмента,
• Оценка экологической безопасности используемого сырья, оборудования, технологий,
• Оценка экономического ущерба от загрязнения,
• Оценка опасности отходов,
• Определение рациональности природопользования на конкретной территории,
• Оценка энергопотребления и предложение путей по его снижению,
• Определение объема выбросов парниковых газов и выработка мероприятий по их снижению,
• Оценка экологического риска в результате техногенных аварий и стихийных природных процессов,
• Выделение экологических проблем и разработка мероприятий по их решению,
• Обоснование принимаемых нормативно-правовых актов на предмет экологической безопасности.

     Наибольшее  развитие финансовый аудит получил  в США, Великобритании, Австралии — то есть в тех странах, где активно развит фондовый рынок и особенно сегмент акций.

Стандарты финансового аудита

     Международные стандарты  финансового аудита (МСА) разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC).

Характеристика  особенностей внутреннего  и внешнего аудита

      Основными видами аудита являются внутренний и  внешний аудит.

      Внутренний  аудит. Его основная задача - решение  отдельных функциональных проблем  управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

      Правило (стандарт) аудиторской деятельности в определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

      Внутренний  аудит - один из способов контроля эффективности деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

      Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

      - содержания и специфики деятельности  экономического субъекта;

      - объемов показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;

      - сложившейся системы управления  экономического субъекта;

      - состояния внутреннего контроля.

      Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего  аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

      К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

      Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников  экономического субъекта информационное и консультационное значение; она  призвана содействовать оптимизации  деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

      Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают в себя:

      - проверки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку  рекомендаций по улучшению этих  систем;

      - проверки бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

      - проверки соблюдения законов  и других нормативных актов,  а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

      - проверку деятельности различных  звеньев управления;

      - оценку эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение  и оценку контрольных проверок  в филиалах, структурных подразделениях  экономического субъекта;

      - проверки наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

      - работу над специальными проектами  и контроль отдельных элементов  структуры внутреннего контроля;

      - оценку используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

      - специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

      - разработку и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению  эффективности управления.

      Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.

      Институтом  внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее  определение:

      Внутренний  аудит - это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и  другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

      Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные  его руководству. Задачи внутреннего  аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями  предприятия, так и предприятием в целом.

      Деятельность  внутреннего аудитора заключается  в выполнении широкого круга различных  функций, входящих в его обязанности. 

      Эти функции включают:

      - проверку систем контроля, направленную  на выработку политики компании  в рамках законодательства;

      - оценку экономичности и эффективности  операций компании;

      - подтверждение достоверности информации, используемой руководством при  принятии решений.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность  отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство  предприятия может оперативно и  своевременно осуществлять необходимые  изменения внутри предприятия.

      В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов  шире.

      Внутренний  аудит решает следующие задачи:

      1) Контроль состояния активов и  недопущение убытков.

      2) Подтверждение выполнения внутрисистемных  контрольных процедур.

      3) Анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля  и обработки информации.

      4) Оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

      Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  отличаются.

      Критерии, субъекты и показатели некоторых видов  аудита

      Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности  производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования  средств, их экономии.

      Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для  повышения эффективности использования  его мощностей и ресурсов и  достижения намеченных целей.