Оглавление

1. Виды доходов в  соответствии с  ПБУ 9/99 3

2. Виды расходов  в соответствии  с ПБУ 10/99 4

3. Понятие финансовых  результатов, порядок  их формирования 12

Задание на распределение  объектов учета № 1 14

Задание на распределение  объектов учета № 2 15

Тест 15

Задача 16

Литература: 17

1. Виды доходов в  соответствии с  ПБУ 9/99

    Деление доходов организации на виды зависит  от характера, условий получения  и направления деятельности организации. Ранее упоминалось, что доходы в  целом подразделяются для целей  ПБУ 9/99, то есть в рамках бухгалтерского учета, на доходы от обычных видов  деятельности и прочие доходы. При  этом доходы, отличные от доходов обычных  видов деятельности, являются прочими  доходами, называемыми также «прочие  поступления».

    Доходы  для целей налогообложения классифицируются несколько иначе, а именно подразделяют на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационные доходы.

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В целях финансового и управленческого  учета принято различать:

    1) брутто-выручку, или собственно выручку, – величину прихода, не уменьшенную на величину акцизов и т.д.;

    2) валовую прибыль от продаж, или маржинальный доход, как разницу между брутто-выручкой и суммой себестоимости готовой продукции (проданных товаров, сданных работ, оказанных услуг);

    3) нетто-выручку – величину дохода, уменьшенную на величину акцизов и т.д.

    Для налогового и бухгалтерского учета  в равной степени важна процедура  признания изменений активов  доходами. Признание представляет собой  процесс включения в баланс или  отчет о прибылях и убытках  статьи, которая отвечает определению  элемента и удовлетворяет одному из двух критериев признания: существует вероятность того, что предприятие может получить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье; статья может быть достоверно оценена.

    Доходы  признаются для целей налогообложения  налогоплательщиком самостоятельно посредством  любого законного метода признания. Таковых всего два: метод начисления и кассовый метод.

    При использовании метода начисления для определения доходов в целях налогообложения датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом реализацией считается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях и на безвозмездной основе. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, или имущественных прав. При длительном производственном цикле, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно. Если доходы, относятся к нескольким отчетным периодам, они определяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

2. Виды расходов  в соответствии  с ПБУ 10/99

    В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организаций, расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (понятие, объединяющее то, что ранее называлось операционными и внереализационными расходами).

    В Положение понятие расходов по обычным  видам деятельности четко определено. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление своих активов в аренду во временное пользование по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    В том случае, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

    Организации, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, расходами по обычным  видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

    К расходам по обычным видам деятельности можно отнести также возмещение стоимости амортизационных средств  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

    Расходы, связанные с предоставлением  своих активов в аренду во временное  пользование по договору аренды, предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, если они не являются предметом  основной деятельности предприятия, относят  к прочим расходам.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежной или другой форме или величине кредиторской задолженности. Если договором  цена не предусмотрена, то она определяется как цена, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет расходы в отношении  аналогичных материально-производственных затрат или иных ценностей, работ, услуг, либо предоставление во временное пользование  аналогичных активов. Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в ситуациях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте или условных денежных единицах.

    Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. То есть расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

    В любой организации, при формировании расходов по обычным видам деятельности, они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1. Материальные затраты. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

    на  приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    на  приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

    на  другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств  и иные подобные цели);

    на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

    на  приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

    на  приобретение топлива, воды и энергии  всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе самим  налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление  зданий, а также расходы на трансформацию  и передачу энергии;

    на  приобретение работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными  предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

    связанные с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ в природную среду, а также другие аналогичные расходы.

2. Затраты на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся:

    суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты труда;

    премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам  за профессиональное мастерство, высокие  достижения в труде и иные подобные показатели, и иные подобные начисления;

    начисления  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, (надбавки к тарифным ставкам и окладам  за работу в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные  дни);

    стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством  Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в  соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком бесплатного  жилья;

    расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством  Российской Федерации работникам бесплатно  либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в  личном постоянном пользовании работников;

    сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими  государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

    расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы  на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования  отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза  багажа работников организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном  действующим законодательством  – для организаций, финансируемых  из соответствующих бюджетов и в  порядке, предусмотренном работодателем  – для иных организаций, доплата  несовершеннолетним за сокращенное  рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для  кормления ребенка, а также расходы  на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;