Управленческий учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

     При втором варианте распределение общехозяйственных  расходов основано на расчете сокращенной себестоимости готовой продукции. При этом общехозяйственные расходы не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов калькулирования, они в конце отчетного периода декапитализируются, т.е. списываются общей суммой (без распределения) в дебет счета 90 «Продажи». В этом случае они полностью относятся на уменьшение прибыли отчетного периода.

     На  предприятии ООО «Дорстройресурс» на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца были учтены одноименные расходы на сумму 1335,92 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой они списываются в конце отчетного периода на уменьшение финансовых результатов.

     Таблица 2.5.

     Списание  общехозяйственных расходов на финансовый результат

 

     Рассмотрим, как влияет на величину прибыли от продаж отнесение части расходов к периодическим на примере ООО «Дорстройресурс». Для акцентирования внимания на механизме влияния на прибыль рассматриваемой классификации затрат абстрагируемся от налогообложения.

     ООО «Дорстройресурс» в данном отчетном периоде осуществляет первый выпуск. В январе 2009 г. начали обрабатываться 100 изделий. Они изготовлены, приняты отделом технического контроля и сданы на склад готовой продукции. Из них на конец месяца 50 шт. по-прежнему находятся в остатках готовой продукции на складе; 50 шт. отгружены.

     Затраты января составили 1 000 000 руб. Из них отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» 300 000 руб. Выручка составила 750 000 руб.

     Если  общехозяйственные расходы отнести  к затратам на продукт, то прибыль  от продаж будет равна 250 000 руб. Если общехозяйственные расходы отнести к расходам периода, то прибыль от продаж будет равна 100 000 руб.

      Рассмотрим  пример распределения косвенных  расходов, связанных с выполнением  производственного заказа. Организация  применяет позаказный метод калькулирования  себестоимости. Так в январе 2010 г. ООО «Дорстройресурс» приняло и выполнило два производственных заказа (№1 и №2) на изготовление специального оборудования. Учетной политикой компании предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

      В январе 2010 г. фактическая сумма расходов составила: общепроизводственных – 100 тыс. руб. и общехозяйственных – 125 тыс. руб. Прямые расходы по заказу №1 составили:

      – стоимость израсходованных материалов – 82300 руб.;

      – зарплата производственных рабочих  – 68500 руб.;

      – сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование  и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с  зарплаты производственных рабочих – 18 427 руб.

      Итого по заказу №1 – 169227 руб.

      Прямые  расходы по заказу №2 составили:

      – стоимость израсходованных материалов – 151500 руб.;

      – сумма начисленной заработной платы  производственных рабочих – 55000 руб.;

      – сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 14795 руб.

      Итого по заказу №2 – 221295 руб.

      Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123500 руб. (68500 руб. + 55000 руб.). При этом доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты по заказу №1 равна – 55% (68500 руб. : 123500 руб.) а по заказу №2 – 45% (55000 руб. : 123500 руб.).

      Таким образом, на себестоимость заказа №1 отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 55000 руб. (100 тыс. руб. × 55%) и часть общехозяйственных расходов в сумме 68750 руб. (125 тыс. руб. × 55%). В результате фактическая себестоимость заказа №1 составила: 169227 руб. + 55000 руб. + 68750 руб. = 292977 руб.

      В свою очередь на себестоимость заказа №2 также отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 45000 руб. (100 тыс. руб. – 55 тыс. руб.) и часть общехозяйственных  расходов в сумме 56250 руб. (125000 руб. – 68750 руб.). В результате фактическая себестоимость заказа №2 составила: 221295 руб. + 45000 руб. + 56250 руб. = 322545 руб.

      При списании общепроизводственных и общехохяйственных расходов (после их распределения) делаются проводки:

      Дебет 20 Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

      Дебет 90 Кредит 26 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

      В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 2.6).

      Таблица 2.6

      Журнал  операций

 

Продолжение таблицы 2.6

      Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26 (рис. 2.1).

      

Р

и

с. 2.1.

О

т

о

б

р

а

ж

е

н

и

е

 

о

п

е

р

а

ц

и

й

н

а

с

ч

е

т

а

х

      

И

т

о

г

о,

с

у

м

м

а

 

з

а

т

р

а

т

п

о

с

ч

е

т

у

25

с

о

с

т

а

в

и

л

а

25460

р

.,

п

о

с

ч

е

т

у

26

—

3

0780

р

у

б

.

      

Д

л

я

о

п

р

е

д

е

л

е

н

и

я

 

с

е

б

е

с

т

о

и

м

о

с

т

и

 

г

о

т

о

в

о

й

 

п

р

о

д

у

к

ц

и

и

,

с

д

а

н

н

о

й

 

н

а

с

к

л

а

д

,

н

у

ж

н

о

 

с

о

б

р

а

т

ь

 

и

 

з

а

к

р

ы

т

ь

 

с

ч

е

т 20

п

р

и

 

у

с

л

о

в

и

и

,

ч

т

о

 

о

т

с

у

т

с

т

в

у

е

т

 

н

е

з

а

в

е

р

ш

е

н

н

о

е

 

п

р

о

и

з

в

о

д

с

т

в

о

н

а

н

а

ч

а

л

о

и

 

к

о

н

е

ц

 

м

е

с

я

ц

а.

      

Счет 20 «Основное производство»

      

Р

и

с. 2.2.

О

т

о

б

р

а

ж

е

н

и

е

 

о

п

е

р

а

ц

и

й

н

а

с

ч

е

т

е

20

      

И

т

о

г

о,

с

е

б

е

с

т

о

и

м

о

с

т

ь

 

г

о

т

о

в

о

й

 

п

р

о

д

у

к

ц

и

и

,

с

д

а

н

н

о

й

 

н

а

с

к

л

а

д

,

с

о

с

т

а

в

и

л

а

143480

р

у

б

.

      

Р

а

с

с

м

о

т

р

и

м

 

д

р

у

г

о

й

п

р

и

м

е

р.

В

т

е

ч

е

н

и

е

м

е

с

я

ц

а

о

т

р

а

ж

е

н

ы

с

л

е

д

у

ю

щ

и

е

 

з

а

т

р

а

т

ы

,

с

в

я

з

а

н

н

ы

е

 

с