Управленческий учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

     Предприятия наряду с прямыми затратами несут  такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет  предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

     А. Расходы на управление предприятием:

     на  ст. 1 “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

     в ст. 2 “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

     в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших  на переговоры для установления сотрудничества;

     на  ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы;

     на  ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

     Б. Общехозяйственные расходы:

     в ст. 6 “Содержание общеэксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

     в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления”  включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

     на  ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ  основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

     на  ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы  на содержание в исправном состоянии  общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;

     в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические  усовершенствования” включают затраты  на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

     в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий  труда и техники безопасности”  включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных  вложений;

     на  ст. 12 “Подготовка кадров” относят  расходы на подготовку или повышение  квалификации кадров;

     в ст. 13 “Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

     на  ст. 14 “Прочие общехозяйственные  расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

     В. Сборы и отчисления:

     в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим  законодательством, включаемых в себестоимость  продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

     Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного  характера:

     на  ст. 16 “Потери от простоев” относят  сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;

     в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

     В течение месяца все общехозяйственные  расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости  от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

     Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

     В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

     Если  вспомогательные производства предприятия  оказывали услуги на сторону, то соответствующая  часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год. 
 

       1.3. Управленческий учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов 

     К расходам на обслуживание производства и управление относятся расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Расходы  по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а общехозяйственные — по статье «Общехозяйственные расходы» и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Контроль  за этими видами расходов осуществляется одинаково, т.е. по каждому из них  составляется бюджет с разбивкой  по статьям затрат, сопоставляются фактические расходы с бюджетными, выявляются и анализируются отклонения. По способу включения в себестоимость продукции эти расходы являются косвенными, т.е. распределяются по объектам калькулирования пропорционально какой-либо базе. По экономическому назначению расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются основными, т.е. обусловленными технологией изготовления продукции, остальные — общепроизводственные и общехозяйственные — накладными.

     Различие  этих расходов состоит также в  их разном поведении относительно изменения объема производства. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования в своем составе содержат больше переменных затрат, а все другие — постоянных. Однако есть нетипичные ситуации. Например, если в составе общехозяйственных расходов велика доля расходов на оплату труда менеджерам по продажам, зависящих от объема отгруженной или оплаченной продукции, значит, велика и доля переменных затрат.

     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются на отдельном субсчете счета 25. К ним относятся: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств, списание стоимости инструментов и приспособлений специального назначения, внутризаводское перемещение грузов и прочие. Аналитический учет расходов ведется по каждому цеху в учетном регистре в разрезе статей. Как правило, в одном учетном регистре совмещается синтетический и аналитический учет расходов.

     К расходам, связанным с организацией и обслуживанием производства, относятся: расходы на оплату труда аппарата управления цехом, прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря, расходы на их содержание и текущий ремонт; потери от простоев, порчи материалов при хранении в цехах. В синтетическом учете они отражаются на отдельном субсчете счета 25. Аналитический учет, как и в случае с расходами по содержанию и эксплуатации оборудования, ведется по каждому цеху в учетном регистре в разрезе статей.

     По  окончании месяца счет 25 закрывается  и вся сумма общепроизводственных расходов после распределения между видами выпускаемой продукции списывается в дебет либо счета 20 «Основное производство», либо счета 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от мест возникновения затрат.

     База  распределения общепроизводственных расходов устанавливается в учетной политике предприятия. Ею могут быть основная заработная плата производственных рабочих, совокупные прямые затраты, количество часов работы оборудования, объем произведенной продукции, коэффициенто-машиночасы, сметные (нормативные) ставки. На практике в связи с простотой расчета наиболее распространенным является способ распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Если в составе общепроизводственных расходов расходы по содержанию и эксплуатации оборудования занимают большой удельный вес, то имеет смысл распределять их наиболее обоснованным способом пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Их рассчитывают исходя из сметной величины расходов и количества машино-часов работы оборудования. Наиболее прогрессивен инструментарий системы калькулирования «АВ-костинг».

     Типовая номенклатура общехозяйственных расходов включает в себя следующие группы статей:

     А. Расходы на управление предприятием:

     1.  Заработная плата аппарата управления  предприятием

     2. Командировки и перемещения

     3. Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны

     4. Прочие расходы

     Б. Общехозяйственные расходы:

     1. Содержание общехозяйственного  персонала, не связанного с  производственным процессом

     2. Амортизация основных средств  общехозяйственного назначения

     3.  Содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений, инвентаря, оборудования общехозяйственного назначения

     4. Арендная плата за помещения  и оборудование общехозяйственного назначения

     5.  Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.д. услуг

     6.  Производство испытаний, опытов, исследований и содержание лабораторий предприятия, расходы на изобретательство

     7. Охрана труда

     8. Подготовка кадров

     9.  Прочие расходы

     В. Сборы и отчисления — налоги и  обязательные отчисления, включаемые в себестоимость продукции

     Г. Общехозяйственные непроизводительные расходы:

     1. Потери от простоев

     2. Потери от порчи материалов  и продукции при хранении на  складах предприятия

     3. Недостачи материалов и продукции  на складах предприятия (за  вычетом ихчишков) в пределах норм естественной убыли

     4.  Прочие непроизводительные расходы

     Перечень  расходов на конкретном предприятии  устанавливается с учетом его производственной и организационной специфики. Этот перечень ложится в основу соответствующих бюджетов и внутрипроизводственных отчетов.

     Собранные в течение месяца общехозяйственные  расходы на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями в конце месяца списываются с кредита счета 26 в дебет разных счетов в зависимости от варианта их распределения, принятого в учетной политике. Практика управленческого учета соответствует положениям нормативных документов, регулирующих финансовый учет, в которых предусмотрены два варианта списания общехозяйственных расходов: