Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности

     отсутствием стандартизации - способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

     конфиденциальностью - информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

     плановым  характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр);

     измерением  показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

     актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

     индивидуальной  периодичностью отчетов;

     расширенным составом объектов учета  - в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

     В управленческом учете формируется  внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета, в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.

     Необходимо  различать функции управления и  функции управленческого учета.

     Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования. Функции представлены в таблице 1.

 

      Табл.1. Управленческие функции.

     

ПРОИЗВОДСТВО 

ВНУТРЕННИЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СВЯЗИ 
 
 
 
 
 
 
 

     Процесс планирования включает: постановку цели, формулировку задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных действий.

     На  этой стадии руководитель должен иметь  информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы бывают настолько гибкими, что позволяют руководителю их изменять при определенных производственных ситуациях.

     Контроль  - проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджеров.

     Любое управленческое решение основывается на оценке деятельности, где управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют.

     На  этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов  исполнителей, в которых собрано количественное измерение фактического состояния объекта. Часто в отчете сравниваются фактические и бюджетные данные, выявляются отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие решения в будущем, например, пересмотр обязательств по поставке продукции некоторым покупателям.

     Оценка  - понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

     Операционная  работа - состоит в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей - отделов, бюро, групп, подразделений и т.п.; распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления.

     Стимулирование  - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительские отчеты об их выполнении.

     Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предприятия.

     Внутренняя  информационная связь  - это обмен информацией и отчетностью. Она позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели; конкретизирует задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяет условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты предоставляют любому менеджеру данные для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению действий, которые привели к снижению эффективности.

     Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют стимулировать функции управленческого учета. Ими являются:

     обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой  для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

     формирование  информации, которая служит средством  внутренней коммуникационной связи  между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

     оперативный контроль и оценка деятельности внутренних подразделений и предприятия  в достижении цели;

     перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических  результатов деятельности.

     Таким образом, в условиях рыночной экономики  ведение управленческого учета  представляет собой объективную  необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета.

     Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей управленческого учета и внутренних форм отчетности.

     Использование системы управленческого учета  способствует совершенствованию всего  процесса управления предприятием, создает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить следующие задачи: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений; установление уровня ответственности отдельных работников; текущий и последующий контроль за исполнением решений; учет полученных результатов; анализ отклонений; совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.

     При постановке системы управленческого  учета, как правило, решаются следующие  важнейшие задачи:

     формирование  полной себестоимости и на ее основе определение прибыли - обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;

     формирование  сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, оставление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.)

     Следовательно, основная задача управленческого учета  - подготовка необходимой информации для принятия управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.

 

2.2 Система "директ-костинг" как важнейшая характеристика управленческого учета

 

     Под другим вариантом учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимается подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и  учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

     Эта себестоимость может включать в  себя только прямые затраты, только переменные, т.е. зависящие от изменения объемов производства.

     Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных  с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием  услуг, даже если они носят косвенный  характер.

     Но, несмотря на различную полноту включения  в себестоимость объекта калькулирования  различных видов расходов, общим  для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые  также по своей экономической  сущности составляют часть текущих  издержек, не включаются в калькуляционные, а возмещаются общей суммой из выручки (или валовой прибыли).

     В этом состоит основная отличительная  особенность системы учета неполной себестоимости (Direct-Costing-System - англ., амер. - система "директ-костинг" (система учета прямых затрат), Deckungs-beitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung, - нем. - система учета сумм покрытия, или система учета граничных (предельных) затрат).

     Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также на увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на поведении себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.

     По  мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

     Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом - и дает система "директ-костинг".

     В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  всегда должны иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что же в действительности обходится  предприятию производство того или  иного вида продукции, оказание услуг, осуществление того или иного  вида деятельности независимо от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы.

     Поэтому сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется  следующий принцип оценки точности калькуляции: