Удержания из заработной платы: их виды и учет

     Данные  всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в  организации, обобщает сводная ведомость  расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данных сводной  ведомости с записями в Главной  книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" происходит сверка данных синтетического и аналитического учета [37].

     Таким образом, производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться  приказами работодателя и учитываться  в регистрах бухгалтерского и налогового учета. 

 

2 Учет удержаний из заработной  платы работника

2.1 Учет  обязательных удержаний

2.1.1 Налог  на доходы с физических лиц 

    Налог на доходы физических лиц взимается  с 2001 года на основании Налогового кодекса  РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

    В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

    Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом  стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 40000 рублей.

    Налогообложение производится с учетом имеющихся  льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

    Начисление  налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются  во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

    Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается. 

2.1.2 Удержание по исполнительным документам 

     Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без  письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 [28] сказано, что работника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.

     Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:

• алиментные обязательства;
• возмещение причиненного вреда;
• штрафные санкции за административные правонарушения и т.д.

   В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами  являются:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• постановления судебного пристава-исполнителя и т.д.

   Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь - по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь - по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь - по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую - все остальные требования.

   В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания  алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [15]. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.

   Сумма алиментов определяется на основании  исполнительного листа или нотариально  заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

   Кроме суммы алиментов, из заработной платы  работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям [48].

   Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открывается субсчет "Расчеты по исполнительным документам", который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".

   Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.

   Необходимо  заметить, что если на работника  поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме [43].

2.2 Учет  удержаний по инициативе работодателя

2.2.1 Удержания  причиненного работодателю материального  ущерба 

     Согласно  положениям ст.12 Закона о бухгалтерском  учете недостача имущества и  его порча сверх норм естественной убыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученные работодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.

     В соответствии с положениями ст.241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более его среднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

     При ограниченной ответственности взыскание ущерба производится по распоряжению работодателя, которое сделано им не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек и сумма ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскание возможно только в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности или потерял или неправильно оформил документы.

     Наиболее  чаще возмещение с виновного лица причиненного ущерба осуществляется путем удержания с начисленной в его пользу заработной платы. В соответствии со ст.138 ТК РФ размер таких удержаний не может превышать 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.

     В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73-02 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

     Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-02 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

     Суммы возмещения материального ущерба при  удержании из заработной платы отражаются по кредиту 73-02 в корреспонденции с дебетом счета 70.

     Если  рыночная стоимость ущерба превышает  его фактическую стоимость по данным бухгалтерского учета, то такая  разница отражается записью:

Дебет 73-02 - Кредит 98-04 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

     По  мере погашения задолженности разница  учитывается в составе прочих доходов в сумме, определяемой пропорционально  доле этой разницы в общей сумме  долга виновного лица, записью:

Дебет 98-04 - Кредит 91-01

     При допущении работником брака, необходимо выяснить, является брак исправимым или нет. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его  исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

     Таким образом, если работник допустил исправимый брак, то сумма расходов по исправлению  брака удерживается из заработной платы работника.  

2.2.2 Аванс,  выданный в счет заработной  платы 

     Организации должны выплачивать заработную плату  дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Конкретные дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. Никакие удержания и начисления на социальное страхование (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при этом не производятся.

     Как указано в  письме Роструда России от 08.09.2006 г. N 1557-6 минимальный размер аванса за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактически отработанное время. Исходя из этого, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время.

     Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Поэтому в бухгалтерском учете при выплате сумм аванса за первую половину месяца оформляется запись:

Дебет 70 - Кредит 50-01

     Таким образом, при расчете заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится её начисление, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца. 

2.2.3 Удержания своевременно не возвращенных  подотчетных сумм 

     Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в  бухгалтерию авансовый отчет (с  приложением документов, подтверждающих расходы), а не израсходованные средства вернуть в кассу организации не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

     Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

     Единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче.

     В бухгалтерском учете для учета  расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по выданным под отчет авансам, а также на служебные командировки.