Учёт,документальное оформление продажи продукции и определение финансового результата от пролажи

Организация заключила  с обувным магазином договор  о продаже ему 100 пар обуви. Согласно договору, право собственности на обувь переходит к покупателю только после их оплаты. Отгрузив обувь со склада, бухгалтерия производит запись

Д-т 45 К-т 43 - 30 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.

На расчетный счет ЗАО ««Корс»» за проданную обувь  поступили денежные средства ((фактическая  производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС):

Д-т 51 К-т 90 - 53 900 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100). Начислен НДС за проданные  обувь: Д-т 90 К-т 68 - 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость обуви списывается  на реализацию:

Д-т 90 К-т 45 - 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:

Д-т 90 К-т 99 - 15 000 руб. (прибыль)

3. При установлении  отпускных цен и заключении  договоров указывается франко-место,  т. е. за чей счет производится  оплата расходов по доставке  продукции от поставщика до  покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

2.6 Учет финансовых  результатов от реализации продукции

Учет финансового  результата в ЗАО «Корс» от продажи  продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

* Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

* Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и  других налогов, полученных в  составе выручки.

* Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

* Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца  суммы прибыли от продаж на  счет прибылей и убытков.

* Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца  суммы убытка от продаж на  счет прибылей и убытков.

Новым Планом счетов предусмотрена также возможность  ведения учета по счету 90 «Продажи»  с использованием специальных субсчетов:

* 90-1 «Выручка» - для  учета поступлений активов, признаваемых  выручкой;

* 90-2 «Себестоимость  продаж» - для учета себестоимости продаж;

* 90-3 «Налог на  добавленную стоимость» - для учета  сумм НДС, причитающихся к получению  от покупателя (заказчика);

* 90-4 «Акцизы» - для  учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции  (товаров);

* 90-5 «Экспортные  пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;

* 90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» - для выявления  финансового результата (прибыль  и убыток) от продаж за отчетный  месяц.

При использовании  указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

* записи по субсчетам  90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины»  и кредитового оборота - по  субсчету 90-1 «Выручка»;

* финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;

* ежемесячно заключительными  оборотами финансового результата  от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

* синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную  дату не имеет;

* по окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток  от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с  использованием отдельных субсчетов):

* Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;

* Д-т сч. 90-3 К-т  сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;

* Д-т сч. 90-2 К-т  сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

* Д-т сч. 90-9 К-т  сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы  прибыли от продаж, выявленной  на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

* Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конец  месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного  месяца, с отдельного субсчета  на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - отражение в конце  года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный  субсчет.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса ЗАО «Корс». Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад ЗАО «Корс» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого производственного ЗАО «Корс» средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

3 Совершенствование  учета готовой продукции

В данном вопросе  будут отражены изменения, произошедшие в учете и налогообложении  готовой продукции, что повлияло на совершенствования бухгалтерского учета в данной сфере. 

С принятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ. О внесении изменений  в закон РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах. 

Теперь для всех предприятий торговли действует  общий порядок, согласно которому сумма  налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи. 

Как следствие внесенных  изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой  продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при опреходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41. 

В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле. 

Если раньше счета-фактуры  поставщиков готовой продукции  фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции. 

Розничные предприятия  и предприятия общественного  питания при реализации готовой  продукции физическим лицам за начисленный  расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации - продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС. 

Основанием для  записи в книги продаж для таких  предприятий является лента контрольно-кассового  аппарата. 

В плане совершенствования  бухгалтерского учета принят Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»№94 н. В связи с этим не только изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками. 

Счет 19 «Налог на добавленную  стоимость приобретенным ценностям» имеет теперь три субсчета: 

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»; 

19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным не материальным активом»; 

19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасом». 

Отразим взаимодействие 19 счета с другими счетами в  краткой форме. 

Дебет 

Кредит 

60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 

08 Вложения во  внеоборотные активы 

44 Расходы на продажу 

68 Расчеты по налогам  и сборам 

91 Прочие доходы  и расходы 

94 Недостачи и  потери от порчи ценностей 

99 Прибыли и убытки 

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. 

Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной  для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. 

При назначении в  бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка  от продажи отгруженной продукции  определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45. 

При учете готовой  продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.