Учёт,документальное оформление продажи продукции и определение финансового результата от пролажи

 

Выписывается счет-фактура  в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у  ЗАО «Корс», продавшей товар (выполнившей  работы, оказавшей услуги). Счет-фактура  может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают  счета-фактуры, выставленные покупателям  в хронологическом порядке, а  покупатели - номера их поступления  от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, которые получены:

* от поставщика  при безвозмездной передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных  активов;

* участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

* комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным  для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге  продаж. Они должны составляться в  отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных  от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик  составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в  счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Организация обязана  выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

* финансовой помощи;

* процентов по  векселям;

* процентов по  товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанной  в соответствии со ставкой  рефинансирования ЦБ РФ;

* страховых выплат, полученных по договорам страхования,  риска неисполнения договорных  обязательств контрагентом.

Данные платежных  требований-поручений ежедневно  записываются в ведомости учета  реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

2.3 Складской учет  готовой продукции и отчетность  материально-ответственного лица  на предприятии

Учет готовой продукции  на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально  ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые  не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой  продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета  материалов (ф. №М-17).

По мере поступления  и отпуска готовых изделий кладовщик на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно  забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского учета  кладовщик заполняет ведомость  учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и  расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно  составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

2.4 Учет выпуска  готовой продукции ЗАО «Корс»

При учете выпуска  продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления  отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).

При использовании  в учете выпуска продукции  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  бухгалтерией ЗАО «Корс» выполняются  следующие операции.

1. Готовая продукция  сдана на склад:

Д-т 43 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой  продукции.

Выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 - по нормативной (плановой) себестоимости  этих работ и услуг.

2. Готовая продукция  отгружена покупателям:

Д-т 45 К-т 43 - по нормативной (плановой) себестоимости готовой  продукции.

3. В конце отчетного  периода калькулируется фактическая  себестоимость готовой продукции  (выполненных работ, оказанных  услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Д-т 40 К-т 20 (23) - на сумму  фактической производственной себестоимости  готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных  услуг.

4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:

Д-т 90 К-т 40 - отражение  превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход); Д-т 90 К-т 40 - сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.

ЗАО «Корс» в декабре 2007 г. планировало выпустить 200 пар  ботинок и 100 пар сапог. Плановая себестоимость составляет:

- ботинок - 500 руб.  за пару;

- сапог - 1000 руб.  за пару.

В процессе деятельности ЗАО «Корс» за месяц из производства на склад поступило 250 м кожи и 100 м замши.

Бухгалтерия производит запись:

д-т 43 К-т 40 - 225 000 руб. (500 руб. * 250 + 1000 руб. * 100).

Заключив договор  с объединением «Рассвет» на продажу 200 м кожи по 767 руб. (500руб. + 150 руб. (30% наценка) + 18% НДС) и 100. м замши по 1575 руб. (1000 руб. + 300 руб. (30% наценка) + 275 руб. (18% НДС)) и отгрузив их со склада, бухгалтерия ЗАО «Корс» делает запись:

Д-т 45 К-т 43 - 200 000 руб. (500 руб. * 200. + 1000 руб. * 100). На расчетный счет ЗАО «Корс» ««Корс»» поступили деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные материалы:

Д-т 51 К-т 90 - 484180 руб. (767руб. * 200. + 1575руб. * 100.);

Д-т 90 К-т 68 - 73858 (484180 * 18% : 118%). Списывается плановая себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90 К-т 45 - 225 000 руб.

Д-т 40 К-т 20 - 210 000 руб. (400 руб. * 250. м + 1100 руб.* 100). Списывается  отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины:

- по себестоимости  кожи - экономия:

Д-т 90 К-т 40 - 20 000 руб.

(500 руб. * 200 - 400 руб. * 200 пог. м) - в части реализованной  продукции;

2. Д-т 43 К-т 40 - 5000 руб

(500 руб.*50 пог. м  - 400 руб* 50 пог. м) - в части нереализованной  продукции; - по себестоимости костюмной  ткани - перерасход:

Д-т 90 К-т 40 - 10 000 руб. (100 руб. * 100 м - 110 руб.* 100 пог. м). В конце  месяца (отчетного периода) выводятся  финансовые результаты:

2.5 Учет реализации  готовой продукции на предприятии

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

С 1 января 2000 г. действует  Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), определяющее понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией  товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями  по следующим ценам:

* по свободным  отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

* по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

* по государственным  регулируемым розничным ценам  (за вычетом торговых скидок) и  тарифам, включающим в себя  НДС.

При учете продукции  по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии ЗАО «Корс» производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

1) при учете реализации  продукции в ЗАО «Корс» по  мере оплаты покупателем расчетных  документов (в случае, если в договоре  поставки продукции установлено,  что переход права собственности  на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

* Д-т 43 К-т 20 - оприходована  готовая продукция на склад  по фактической производственной  себестоимости;

* Д-т 45 К-т 43 - отгружена  готовая продукция покупателю;

. * Д-т 51 К-т 90 - оплачена  отгруженная продукция;

* Д-т 90 К-т 68 - начислен  НДС;

* Д-т 90 К-т 45 - списана  фактическая производственная себестоимость  отгруженной продукции;

2) при учете реализации  продукции по мере отгрузки  и предъявления расчетных документов  покупателю:

* Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

* Д-т 62 К-т 90 - отгружена  готовая продукция и предъявлены  покупателю расчетные документы  по продажной цене;

* Д-т 90 К-т 68 - начислен  НДС;

* Д-т 90 К-т 43 - списана  фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

* Д-т 51 К-т 62 - оплачена  отгруженная продукция.

На склад ЗАО  ««Корс»», занимающийся производством  обуви, поступило 100 пар обуви, фактическая  производственная себестоимость которых  составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка Д-т 43 К-т 20 - 30 000 руб.