Учёт заработной платы

 
 
 

     3.2. Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда 
 

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка  работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49, приложение №1), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

     В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51, приложение № 2) и платежные ведомости (форма N Т-53, приложение № 3). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

     Расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49) и платежная  ведомость (ф. № Т-53) закрываются двумя суммами — выплачено наличными и депонировано.

     По  окончании выплаты заработной платы  персоналу по каждому структурному подразделению все платежные  ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а, приложение № 4).

     Кроме того, в бухгалтерии на каждого  работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54, приложение № 5), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а (приложение № 6). Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

     Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     -при  выдаче аванса за первую половину  месяца:

     1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»-К-т  50 «Касса»;

     -при  выплате заработной платы за  вторую половину месяца:

     2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета  70  - начислена заработная плата  за первую (вторую) половину месяца;

     3) Д-т счета 70 — К-т счетов 68 «Расчеты  по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

     4) Д-т счета 70 — К-т счета 50  — выплачена заработная плата  из кассы организации.

     3.3. Учет оплаты пособия по временной нетрудоспособности

 
 

     Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что  при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику  пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным  законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральным законом.

     Для выплаты пособия по временной  нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист, оформленный  в установленном порядке. Оплата больничного листа производится на основании фактического заработка работника.

     Методику  расчета фактического заработка  в данном случае устанавливает Положение  о порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 13 ноября 1984г. № 13-6).

     В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты.

     Больничный  листок предъявляется работником в  день выхода на работу по окончания  временной нетрудоспособности или  ко времени очередной выплаты  при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

     Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности установлен Указом Президента РФ от 15.03.2000 № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности» и не может превышать 11700 руб. за полный календарный месяц.

     При этом установлен порядок применения данного ограничения:

     1) исчисляется дневное (часовое)  пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

     2) определяется сумма максимального  размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения делится на количество рабочих дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального размера дневного пособия.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера дневного (часового) пособия, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

     3) общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности определяется  путем умножения полученной таким  образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в период  нетрудоспособности.

     В фактический заработок, учитываемый  при расчете пособия по временной нетрудоспособности, не входят суммы оплаты за сверхурочную работу, работу по совместительству, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера.

     Размер  выплачиваемого пособия зависит от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от непрерывного стажа.

     Существует  следующая шкала процентов с  учетом непрерывного стажа:

     - 100% заработка при непрерывном  стаже работы 8 лет и более;

     - 80% заработка при непрерывном  стаже работы от 5 до 8 лет;

     - 60% заработка при непрерывном  стаже работы до 5 лет. 

     Кроме того, независимо от стажа работы пособие  выдается в размере 100% заработка  некоторым категория работников.

     Выплата пособий по временной нетрудоспособности ограничивается действующим трудовым законодательством в пределах 11700 руб. в месяц. Однако предприятия и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия, должны выплачиваться за счет собственных средств.

       Операция по выплате пособия  по временной нетрудоспособности  отражается бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Далее удерживается НДФЛ:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3.4. Учет оплаты премий

 

     Такие формы оплаты труда, как сдельно-премиальная, повременно-премиальная и другие, включают в себя элементы, позволяющие стимулировать работников к повышению эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

     Разработка  системы премирования должна состоять из определения:

     - показателей премирования;

     - условий премирования;

     - размеров и шкалы премирования;

     - списка премируемых лиц;

     - источника финансирования премий.

     Показатели  премирования необходимо формулировать  таким образом, чтобы их учет и  отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

     Сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав внереализационных расходов;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

     Согласно  пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

     При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения  гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

     В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

     Начислена премия по строительным работам:

     Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам основного производства:

     Д-т  сч. 20 «Основное производство» 

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам вспомогательных производств:

     Д-т  сч. 23 «Вспомогательное производство» 

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия общепроизводственному персоналу:

     Д-т  сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия административно-управленческому  персоналу:

     Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»