Учёт заработной платы

     Простои не по вине рабочих оформляются листком  учета простоев, в котором указывают  время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

     Оплата  часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час  ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

     Оплата  часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

     Оплата  работы в выходные и праздничные  дни. Работа в выходные и праздничные  дни компенсируется работнику предоставлением  другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

     В аналогичном порядке производится оплата за работу, произведенную в  нерабочие и праздничные дни.

     Надбавки. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующего характера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.

     Оплата  очередных отпусков. Среди приведенных  выше видов дополнительной заработной платы преобладает оплата ежегодных  отпусков. В соответствии с действующим законодательством отпуска можно разделить на отпуска, предоставляемые работникам для отдыха (ежегодные основные и дополнительные - за особые условия работы), и отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением (учебные отпуска). За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

     В целях бухгалтерского учета для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

     В соответствии с пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного  Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, организации самостоятельно определяют, будет ли создаваться тот или иной и каким способом будет производиться резервирование соответствующих сумм.

     Д-т  счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К-т счета 96—  отражается 1/12 предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (с учетом ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ежемесячно).

     Использование сумм резерва на оплату отпусков:

     Д-т  счета 96 — К-т счета 70 — отражается сумма начисленной оплаты за отпуска;

     Д-т  счета 96 — К-т счета 69— отражаются суммы ЕСН и страховых взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные  на сумму оплаты отпусков.

     Пособия по временной нетрудоспособности  выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году не может превышать 12480 руб. за полный календарный месяц. Расчетный период для исчисления пособия  по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Д69 К70 –начислено пособие по временной нетрудоспособности;

     Д70 К50 – работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

     3. Учет оплаты труда 

     3.1. Синтетический и аналитический учет оплаты труда 
 

     Оплата  труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

     на  дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

     на  дебет счета 23 — для рабочих  вспомогательных производств;

     на  дебет счета 25 — для общецехового персонала;

     на  дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

     на  дебет счета 44 — для персонала  торговли (коммерции).

     Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании  первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

     Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

     •  по ним рассчитываются с работниками;

     • они являются формой аналитического учета.

     По  документам, сгруппированным в зависимости  от направления расходования средств  на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

     В зависимости от варианта учетной  политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

     1) созданием резерва отпусков, включая  платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

     Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

     • начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

     • начисление единого социального  налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;

     • удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

     • выплата отпускных через кассу  дебет счета 70 и кредит счета 50.

     Резервирование  средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

     До  окончания отчетного года (в конце  декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва  на оплату отпусков;

     2) прямым отнесением затрат на  счета учета:

     дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

     Заработная  плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     В отдельных случаях заработная плата  может начисляться за счет других источников, например:

     • по капитальным работам дебет  счета 08 и кредит счета 70;

     • сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

     • начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

     Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

     В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

     В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

     Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

     Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму  налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

     Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.