Учёт труда и его оплат

В бухгалтерском  учете резервируемые суммы учитываются  на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих  расходов и платежей”, а формирование фонда отражается бухгалтерской  записью Д-т 20(23) - К-т 89. При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного резерва используется для начисления отпускных, что отражается бухгалтерской записью Д-т 89 - К-т 70.

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных  месяцев (1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника.

Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете  следующим образом: определяется годовой  заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который  включается все начисленные выплаты  без вычета из них налогов и  других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и  на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска.

Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окладов, то при расчете  отпускных используются поправочные  коэффициенты. Порядок расчета следующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого  предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные коэффициенты. Эти коэффициента умножают на фактически начисленные  выплаты предыдущих месяцев (кроме  выплат, не учитываемых в расчете  среднего заработка). Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают, а затем делят на 12 и 29,7. Средний  дневной заработок умножают на число  календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного  времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов  социального страхования и обеспечения.

Основанием для  начисления пособия по временной  нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени  с указанием дней болезни.

ПВН выплачивается  в случаях, предусмотренных законодательством  и правовыми актами. Размеры пособия  зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества дней болезни. За первые 6 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий - 80 % заработка, за оставшиеся дни - 100 % дневного заработка.

ПВН исчисляют  из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу болезни. В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование. Вначале определяют среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Затем среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается  ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в  постановлении, разработанном СМ РБ. К ним относятся: пособия по беременности и родам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей; при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие не может  быть менее двух минимальных заработных плат в месяц. Максимальный размер пособия  за календарный месяц не должен превышать  трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в  месяц. Пособие за время временной  приостановки работы организации выплачивается  не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Удержания и  вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законом “О налогах Республики Беларусь”, относятся: подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд (1%); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных  сумм; удержания излишне выплаченной  заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению  материального ущерба.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согласию работника  и по его просьбе (в письменном виде). К числу таких вычетов  относятся: вычеты за товары, приобретенные  в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или  на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

Размер всех видов удержаний не может превышать 50 % всех видов начислений (начисленной  заработной платы, премии, больничного  листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом  обязательного подоходного налога.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Порядок и размеры его  определяются Законом РБ «О подоходном налоге с граждан». В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный  год. Подоходный налог с совокупного  годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся  в календарном году. Ставка подоходного  налога зависит от суммы начисленной  зарплаты. Так, минимальная ставка налога (при заработной плате до 240 базовых  величин) с 1 января вводится в размере 9 %, 240 и до 600 базовых величин - облагается по ставке 15 % и т.д. Подоходный налог  удерживается юридическими лицами и  предпринимателями у физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Законом установлены  суммы, с которых подоходный налог  не удерживается: заработная плата  до 1 базовой величины получаемых по месту основной работы; суммы материальной помощи, бесплатных и льготных путевок  и курсовок - до 30 базовых величин  в год; алименты; стипендии; суммы, полученные за донорство; пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению; стоимость подарков, полученных от предприятия в размере до 20 базовых  величин в год и др.

Удержание из заработной платы относятся на разные счета. Удержания подоходного налога отражаются - Д-т 70 (как и во всех случаях удержаний) и К-т 68; удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям и т.п. - К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам - К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм - К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника - К-т 28; удержания отчислений в фонд социальной защиты - К-т 69; профсоюзных взносов - К-т 76.

Порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных  документах учета в зависимости  от способа ведения учета зарплаты - механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых  счетах работающих, расчетных листках  и т.п.

При использовании  расчетно-платежных ведомостей

(ф. Т-49) на  каждого работника отводится  одна строка, в которой фиксируется  все причитающиеся начисления, удержания  и суммы к выдаче. Во многих  организациях вместо расчетно-платежных  ведомостей составляются два  документа: расчетные ведомости,  в которых делается полный  расчет начислений и удержаний,  и платежные ведомости, предназначенные  только для выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к  выдаче, фиксируются в расчетном  листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится  у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.

Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных  категорий работников законодательством  могут быть определены другие сроки  выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При  совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями  она должна производиться накануне их.

Зарплата выплачивается  в денежных единицах РБ. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной  оплатой (смешанная форма оплаты).

Зарплату работник получает в кассе организации  или сберегательном банке по месту  жительства при предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой  счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным  способом.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих  дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для синтетического учета расчетов используется пассивный  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе  организации (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации.

По кредиту  счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и др., а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются - Д-т 70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с депонентами»).

Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется на различных счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная рабочим, занятым в основном производстве, относится в Д-т 20; рабочим вспомогательных производств - Д-т 23; рабочим, обслуживающим машины и механизмы - Д-т 25; работникам аппарата управления - дебет 26; рабочим за исправление брака - Д-т 28; за освоение новой продукции - Д-т 31. Дополнительная зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех случаях начисления - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Распределение начисленной зарплаты производится на основании группировки первичных  документов. Начисленные работникам суммы за месяц записываются в  разработочную таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена  для группировки и распределения  фактически начисленной за месяц  зарплаты (основной и дополнительной) по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий  и других первичных документов. В  эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают документы, относящиеся  к основной заработной плате рабочих  по видам производств и хозяйств, а затем - документы по дополнительной заработной плате рабочих в основном производстве и в подсобно-вспомогательных  производствах. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда рабочих и других источников.

После подсчета суммы заработной платы всех категорий  работников в таблице производится расчет отчислений: в фонд социальной защиты населения - 35%; в фонд Чернобыля - 4%; в фонд занятости - 1%. Итоги разработочной  таблицы должны быть сверены с  записями в разработочной таблице  «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с  рабочими и служащими». Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10.