Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

1. истребованную,
2. неистребованную¹².

          Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация - кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией - должником обязательств по расчётам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов¹³.

     Истребованная дебиторская задолженность по истечении  срока исковой давности по приказу  руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счёт резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года¹⁴. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

     Законодательством предусмотрено, что сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением  сторон.

     Если  у организации - кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации - должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчётам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учёте в которой состоит организация-дебитор¹⁵.

     Корреспонденция счетов по учёту расчётов с покупателями и заказчиками представлена в Таблице 1.2.

     Таблица 1.2

     Расчёты с покупателями и заказчиками

 
 
 

§ 4. Документальное оформление операций по учёту  расчётов с разными  дебиторами и кредиторами 
 

     Платежи на территории России осуществляются путём наличных и безналичных расчётов. Безналичные расчёты производятся через банки и другие кредитно - расчётные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчёты могут проводиться в различных формах. Под формой расчётов понимают способ совершения безналичных расчётов с применением установленного правительством документа.

     Гражданским Кодексом РФ предусмотрены следующие основные формы расчётов:

1. Инкассо.

     Инкассовая  форма расчётов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ¹⁶. При инкассо банк - эмитент обязуется по поручению и за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа¹⁷. Банк-эмитент, получив поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (банк - исполнитель). Законодательное регулирование по расчётам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

     В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчётов по инкассо:

1) платёжные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

2) требования о безакцептном списании;

3) инкассовые поручения.

2. Платёжные поручения (приложение № 1).

     При расчётах платёжными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа¹⁸. Покупатель даёт распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счёт получателя средств. Расчёты платёжными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк по поручению плательщика обязуется за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт, указанного плательщиком, лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним. Предусматривается осуществление перевода на основании платёжного поручения, как при межбанковских расчётах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счёт самого плательщика. В соответствии со ст. 863 ГК РФ сроки осуществления безналичных расчётов определяются Банком России¹⁹. Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платёжного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счёта, либо применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платёжное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2 – П  “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.) они должны содержать следующие реквизиты:

1. наименование расчётного документа;
2. номер платёжного поручения, дата выписки;
3. номер банка плательщика, наименование;
4. наименование плательщика, счёт в банке;
5. наименование получателя, счёт в банке;
6. наименование банка получателя, его номер;
7. назначение и сумма платежа цифрой и прописью²⁰.
3. Акцепт.

     Отгрузив продукцию или выполнив определённую работу, поставщик выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение; счёт сдаётся в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырёх экземплярах - если в разных банках, или в трёх - если в одном. Различают предварительный акцепт или последующий акцепт²¹.

     Плательщику при предварительном акцепте даётся трёхдневной срок со дня поступления расчётного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если организация в течение трёх дней не заявит об отказе от акцепта, расчётный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчётного счёта. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчётах.

     При последующем акцепте расчётные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Организация в течение трёх дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчётном счёте плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из - за отсутствия заказа. Частичный отказ - при неправильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

4. Аккредитив (приложение № 2).

     Расчёты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчётах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определённый срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчётах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

1) номер  договора, по которому открывают  аккредитив; срок действия аккредитива;  наименование исполняющего банка;

2) место  исполнения аккредитива, полное  наименование документов, по которым  производится выплата по аккредитиву,  срок их представления и порядок  оформления;

3) вид  аккредитива;

4) для  отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;

5) сумма  аккредитива;

6) способ  реализации аккредитива²².

     Банк  действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать  или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

     Аккредитивная форма отличается от расчётов платёжными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определённый его договором с плательщиком.

     Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого  (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

2) отзывного  и безотзывного;

3) подтверждённого.

     Открытие  покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк - эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счёт плательщика, либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счёта банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк - эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения²³.

     Отзывным  признаётся аккредитив, который может быть изменён или отменён банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной²⁴.

     Безотзывным признаётся аккредитив, который не может быть отменён без предварительного согласия получателя средств²⁵. Безотзывной аккредитив подтверждается банком - эмитентом по просьбе банка исполнителя. Исполнение безотзывного аккредитива гарантируется не только банком - эмитентом, но и исполнительным банком. Аккредитивная форма расчётов регулируется Положением о безналичных расчётах.

5. Вексель (приложение № 3).

     Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определённую сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию²⁶.

6. Чеки (приложение № 4).

     По  п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю²⁷. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

     Чек должен удовлетворять требованиям ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование  “чек”, поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;

2) наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведен платёж;

3) валюта  платежа;

4) дата  и место составления чека;

5) подпись  лица, выписывающего чек;

6) печать  организации²⁸.

     Оплата  чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путём предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке, установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

     Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке, установленном для передачи прав по ценным бумагам в соответствии со ст. 146 ГК РФ²⁹. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

     Основанием  для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения.